Знакомство с объектом ревизии

Ревизия может проводиться как на самом контролируемом объекте (выездная ревизия), так и без выезда на контролируемый объект на основании предоставленных документов (так называемая «документальная ревизия»).

Выездная ревизия является более надежным контрольным мероприятием. Документальная ревизия не предполагает проведения инвентаризация, что значительно снижает ее практическую значимость. Выбор документальной процедуры ревизии во многом оправдан ее экономичностью, так как отсутствуют транспортные расходы на выезд ревизоров.

При проведении выездной ревизии в начале проведения проверки контролеры должны ознакомиться в достаточной мере с деятельностью проверяемой организации.

Факторами, определяющими необходимость понимания деятельности проверяемой организации, являются:

а) экономическая политика проверяемой организации в отчетный период (периоды);

б) проводимая учетная политика и ее соответствие направлениям финансовой политики;

в) идентификация хозяйственных операций, осуществляемых экономическим субъектом; возможность качественного проведения ревизии;

г) правильность применения нормативно-правовых актов, регулирующих операции, проводимые проверяемым субъектом;

д) обоснованность выводов по результатам ревизии.

Областями деятельности проверяемой организации, понимание которых существенно для ревизорской организации на всех стадиях проведения ревизии, являются:

а) основная деятельность;

б) инвестиционная деятельность;

в) прочие операции, в том числе внереализационные.

Приобретение знаний о деятельности проверяемой организации представляет собой непрерывный процесс сбора и обработки информации на всех стадиях проведения ревизии.

Понимание деятельности проверяемой организации, необходимое для работы, включает понимание экономической ситуации в стране и в отрасли, в которой действует проверяемый субъект, а также более подробное знание того, как он действует.

Понимание деятельности проверяемой организации зависит от квалификации ревизора. До начала проверки ревизор должен в целом понимать влияние на деятельность проверяемого субъекта внешних факторов, тогда как детальный анализ внутренних факторов возможен в процессе проведения ревизии.

До проведения проверки ревизор должен получить первоначальные знания особенностей отрасли, права собственности, управления и операций проверяемой организации, подлежащего проверке, и оценить их достаточность в понимании деятельности проверяемой организации для проведения ревизии.

Основными методами получения знаний о деятельности проверяемой организации являются:

а) изучение общеэкономических условий деятельности проверяемой организации (например, национальная экономическая политика, система налогообложения и таможенного контроля, установление лимитов и квот);

б) анализ региональных особенностей, влияющих на деятельность проверяемой организации (например, географическое положение, экономические и налоговые условия региона);

в) учет отраслевых особенностей сферы деятельности проверяемой организации;

г) знакомство с организацией и технологией производства;

д) сбор информации о персонале проверяемой организации, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах ведения бухгалтерского учета (форма, учетная политика, степень автоматизации);

е) сбор информации о структуре собственного капитала, анализ размещения и котировок акций;

ж) сбор информации об организационной и производственной структурах; проводимой маркетинговой политике; основных поставщиках и покупателях;

з) анализ деятельности проверяемой организации на рынке ценных бумаг (например, выдача векселей, операции с финансовыми векселями, покупка и продажа акций);

и) учет наличия и взаимоотношений с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами и методов консолидации финансовой отчетности, порядка распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;

к) сбор информации о юридических и финансовых обязательствах проверяемой организации (имеет важное значение на этапе планирования при определении уровня существенности и расчета внутрихозяйственного риска);

л) знакомство с организацией системы внутреннего контроля.

При выявлении аспектов деятельности проверяемой организации, которые требуют специальных знаний, ревизор должен иметь достаточно глубокое понимание деятельности проверяемой организации, чтобы установить, насколько ему нужна консультация того или иного специалиста или привлечение последнего в качестве эксперта.

Ревизор может получить знания о деятельности проверяемой организации из следующих источников:

а) официальные публикации в юридических изданиях, профессиональных, отраслевых и региональных журналах и монографиях;

б) статистические данные, официальные отчеты экономических субъектов, банковские отчеты;

в) нормативные и законодательные акты, регламентирующие деятельность проверяемой организации;

г) результаты посещения специальных семинаров, конференций, других аналогичных мероприятий;

д) разъяснения и подтверждения, полученные от персонала проверяемой организации;

е) запросы третьим лицам;

ж) консультации с ревизорами, которые уже проводили ревизии данного объекта ранее;

з) учредительные документы, протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты и договоры, бухгалтерская отчетность прошлых периодов, планы и бюджеты, положение о бухгалтерии, учетной политике, документообороте; рабочий план счетов и проводок; схема организационной и производственной структур;

и) осмотр цехов, складов и служб проверяемой организации, а также опрос персонала, непосредственно не связанного со сферой учета;

к) результаты проведения аналитических процедур; выявление необычных хозяйственных операций, порядок оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством;

л) идентификация филиалов и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс; хозяйственных операций, методов учета и налогообложения в них;

м) результаты работы с привлеченными специалистами-экспертами;

н) знакомство с реестром акционеров;

о) использование знаний, накопленных из предыдущего опыта ревизора;

п) материалы налоговых проверок и судебных процессов.