Классификация бухгалтерских счетов

План счетов содержит классификацию счетов по экономическому содержанию. Кроме того, счета делятся на балансовые и забалансовые; на активные, пассивные и активно-пассивные; на сальдовые и бессальдовые. Признаком классификации по структуре и назначению являются общие правила учета по каждой группе счетов и ведению аналитического учета. Отсюда выделяют 4 группы счетов: основные счета, регулирующие счета, операционные счета, сопоставляющие счета.

I. Основные счета предназначены для учета активов, капитала и обязательств.

1. Инвентарные счета – для учета имущества, подлежащего инвентаризации (01, 10, 43, 40, 45). Сальдо по данным счетам является переходящим из одного периода в другой, поэтому эти счета называют еще реальными. Все эти счета активные. Аналитический учет ведется в натуральном и стоимостном измерении.

2. Счета денежных средств. Активные. 50, 51, 52, 55, 57.

3. Счета расчетов – счета с 60 по 79. Предназначены для формирования и погашения дебиторской и кредиторской задолженности при финансовых взаимоотношениях. Счета активные, пассивные, активно-пассивные. На активно-пассивных счетах нельзя «сворачивать» сальдо и производить зачет взаимопротивоположных долгов. В балансе сальдо также отражается развернуто.

Общие правила:

а) формирование всех видов дебиторской задолженности и погашение кредиторской задолженности отражается по дебету счетов.

б) формирование кредиторской задолженности и погашение дебиторской задолженности отражается по кредиту счетов.

4. Счета капиталов – 80, 81, 82, 83, 84, 86.

Общие правила учета:

А) счета пассивные;

Б) образование и пополнение капитала отражается по кредиту;

В) использование и уменьшение – по дебету;

Г) сальдо – кредитовое или нулевое;

Д) аналитический учет ведется в денежном измерителе.

II. Регулирующие счета (пассивные) необходимы для бухгалтерской корректировки первоначальной оценки активов, учитываемых на соответствующих бухгалтерских счетах. Основное назначение – учет уценки, дооценки, амортизации, для учета изменений балансовой стоимости котирующихся на фондовом рынке ценных бумаг, для определения реальной величины дебиторской задолженности к получению.

Счета делятся на

1. Контрактивные – то есть противоположные активным счетам и используются для определения реальной стоимости активов.

Активный счет	Контрактивный ему счет

В бухгалтерском балансе сальдо по регулирующим счетам не отражается.

2. Контрпассивные – для корректировки величины реально работающего капитала. 81 счет (контрактивен 80-ому).

III. Операционные счета – счета для учета хозяйственных процессов.

Делятся на:

1. Собирательно-распределительные – 16, 25, 26, 44. Не имеют остатка (только счет 44 иногда может иметь остаток).

2. Бюджетно-распределительные – 96, 97 – предназначены для учета расходов, которые не совпадают по времени их формирования с тем отчетным периодом, в котором они должны быть признаны.

3. Калькуляционные счета – 20, 23, 28, 29 – для исчисления себестоимости продукции.

IV. Сопоставляющие счета предназначены для сопоставления доходов и расходов и выявления финансового результата деятельности за отчетный период.

Общие правила:

А) по дебету учитываются расходы, по кредиту – доходы;

Б) сальдо как финансовый результат выявляется, списывается и счета закрываются.

1. Оперативно-результатные – 90, 91.

2. Финансово-результатные – 98, 99.

Модели учета хозяйственных процессов (тема 5, 6, 7)

Тема 5. Учет процесса снабжения

1. Общее понятие о процессе снабжения и задачи его учета.

2. Учет основных операций процесса снабжения.

1. Общее понятие о процессе снабжения и задачи его учета.

Первой стадией кругооборота имущества является процесс снабжения. Это совокупность хозяйственных операций по заготовлению, приобретению или доставки на склад предприятия необходимых материальных ресурсов.

Согласно заключенным договорам предприятие приобретает у поставщиков материалы по договорным ценам, которые образуют покупную стоимость.

Кроме того, в процессе снабжения предприятие несет дополнительные расходы, которые называются транспортно-заготовительными (ТЗР).

Состав ТЗР:

1. Транспортные расходы: ж/д тариф, водный фрахт (стоимость перевозки водным транспортом), стоимость перевозки груза автомобилем, авиационным транспортом.

2. Стоимость погрузо-разгрузочных работ: затраты на оплату труда грузчиков; содержание в надлежащем состоянии устройств (электричество, смазочные материалы).

3. Расходы на командировки, связанные с сопровождением грузов (экспедиция).

4. Потери в пути в пределах норм естественной убыли (порча, битье).

5. Расходы на страхование грузов.

6. Расходы на оплату посреднических и консультационных услуг.

7. Расходы по содержанию заготовительных контор и складов.

Покупная стоимость материалов + ТЗР = фактическая себестоимость приобретенных материалов.

Задачи учета процесса снабжения:

1. Определение объема заготовленных ресурсов в натуральных и стоимостных измерителях.

2. Исчисление фактической себестоимости приобретенных материалов.

3. Организация контроля за соблюдением норматива производственных запасов.

4. Обеспечение сохранности материальных ресурсов при заготовлении, доставке и хранении на предприятии (установление материальной ответственности).

1. Учет основных операций процесса снабжения.

Первичный учет – материалы поступают в сопровождении документов, оформленных поставщиком: счета, счета-фактуры, транспортные документы (товаро-транспортные накладные).

При поступлении грузов на складе оформляется приходный ордер или приходная накладная. Затем отпуск материалов со склада производится по документам: требование, лимитно-заборная карта, расходная накладная.

Текущий учет – аналитический учет материалов ведется в Карточках складского учета в разрезе наименований, и, как правило, в натуральных измерителях. Синтетический учет ведется на счете 10. При этом согласно принятой учетной политике для учета заготовления организация может использовать счета 15 и 16.

Учет ТЗР в разрезе наименований материалов, как правило, не ведется. ТЗР собираются в целом по предприятию, а затем распределяются между израсходованными материалами и остатком их на конец месяца. Учет ТЗР в зависимости от учетной политики ведется на счете 10 или 16.

Схема учета снабжения

1 вариант – с использованием счета 10.

Д		К
	Покупная стоимость	ТЗР	Итого	Покупная стоимость	ТЗР	Итого
Сн
оборот
Ск

2 вариант – с использованием счета 10 и 16.

Дебет	10 Материалы	Кредит
Сн 3000
Ск 2000

Дебет	16 Оклонения…	Кредит
Сн 200
Ск 225

В баланс запишется 2000+225=2225.

Распределение ТЗР между израсходованными материалами и остатком на конец месяца производится пропорционально их стоимости.

С этой целью рассчитывается средний процент ТЗР:

Ср%ТЗР = (ТЗР на начало месяца + ТЗР за месяц) / (Покупная стоимость остатков материала на начало месяца + Покупная стоимость поступивших за месяц материалов) * 100

Далее с помощью этого процента определяют долю ТЗР, приходящуюся на израсходованные материалы:

Доля ТЗР = Покупная стоимость израсходованных материалов за месяц * Ср%ТЗР / 100

Пример1: Только с использованием счета 10.

Исходная информация:

Остаток материалов на начало месяца:

- по фактической себестоимости – 4 328;

- по покупным ценам – 4 000;

- отсюда ТЗР – 328.

Только с использованием счета 10.

Журнал регистрации хозяйственных операций за месяц

№ п.п.	Дата	Содержание хоз операций	Бухгалтерская проводка
Сумма	Дебет	Кредит
		Поступили на склад материалы от поставщика
		Принят к оплате счет транспортной организации за услуги по доставке		10т
		Начислена зарплата грузчику за разгрузку материалов		10т
		Произведены отчисления на социальные нужды		10т
		Оплачены счета поставщиков за поставленные материалы и транспортной организации
		Отпущены материалы со склада
		-на изготовление продукции
		-на общехозяйственные нужды
		Определить и списать по назначению ТЗР
		-на изготовление продукции			10т
		-на общехозяйственные нужды			10т
Д		К
	Покупная стоимость	ТЗР	Итого факт с/с-ть	Покупная стоимость	ТЗР	Итого
Сн	4 000		4 328
	8 000			6 000
		1 200
оборот	8 000	2 312	10 312	7 000	1 540	8 540
Ск	5 000	1 100	6 100

Ср % ТЗР = (328+2312)/(4000+8000)*100 = 22% (на каждый рубль покупной стоимости 22 коп. ТЗР).

Доля ТЗР = 6000 * 0,22 = 1320.

Доля ТЗР = 1000 * 0,22 = 220.