Тема: Счета бухгалтерского учета

При правильной организации Б/У должен иметь систему счетов, которая в достаточной мере отражала бы и характеризовала всю финансово-хозяйственную деятельность.

Бух/счета делятся на экономически однородные группы, т.е. производится их группировка и классификация.

Классификация счетов Б/У – объединение из в группу по признаку однородности экономического содержания, отражаемых в них показателей имущества, обязательств и хоз.операций.

Классификация счетов по их экономическому содержанию основывается на группировке по объектам Б/У:

1 – счета для получения показателей имущества по составу и размещению;

2 – счета для получения показателей имущества по источникам его образования;

3 – счета для получения показателей по хоз.операциям в сферах снабжения, производства и реализации.

Классификация счетов по экономическому содержанию.

I. Счета хоз.операций и финансовых результатов.

1. счета финансовых результатов – 84, 91, 99;

2. счета процесса реализации – 40, 41, 43, 90, 91;

3. счета процесса производства – 22, 21, 25, 26, 28, 44, 97;

4. счета процесса заготовления – 10, 11, 15.

II. Счета имущества и обязательств по источникам их образования, счета заемных источников формирования имущества.

1. долговременное обязательство предприятия перед своим персоналом;

2. задолженность по расчетам с бюджетом – 68, 69;

3. счета прочих кредиторских задолженностей – 60, 62, 76;

4. счета кредитов и займов – 66, 67.

III. Счета собственных источников формирования имущества.

1. счета прибылей и убытков – 99;

2. счета бюджетного финансирования и получения средств в порядке дарения – 86, 98;

3. счета капиталов, фондов, резервов – 80, 82, 83, 84, 96.

IV. Счета имущества по составу и размещению

1. счета отвлеченных средств – 76, 99;

2. счета денежных средств и финансовых активов – 50, 51, 52, 55, 57, 58;

3. счета оборотных средств – 10, 11, 14, 15, 20, 21, 23, 29, 30, 41, 43;А

4. счета НМА – 04, 05;

5. счета основных средств - -01, 02, 02, 07, 08.

Классификация счетов по их структуре.

I. основные:

— активные;

— пассивные;

— активно-пассивные (расчетные).

II. Регулирующие:

1. контрарные; контрарно-активные; (01; 02 к 01; 05 к 04); контрарно-пассивные (99 к 91,92);

2. — дополнительные;

— дополнительно-активные (44 к 90);

— дополнительно-пассивные (98 к 91,90);

— контрарно-дополнительные (40 к 43).

III. Распределительные

— собирательно-распределительные (25, 26, 44)

— бюджетно-распределительные (97, 96, 98);

— калькуляционные (20, 21, 23, 29, 08).

IV. Составляющие (90, 91)

V. Финансово-результативные (99, 84)

VI. Забалансовые (001, 015).

Основные активные счета применяются для контроля и учета основных средств (01), НМА (04), материальных (10), денежных средств (50,51,52, 55), а также расчета с дебиторами. Все они имеют одинаковую структуру и могут иметь только дебетовое сальдо.

Сальдо – это остаток по счету Б/У хоз. средств или источников их образования.

Основные пассивные счета применяются для учета и изменения капиталов (84, 84), полученного финансирования и дарения (98), кредитов, займов (67, 68), обязательств предприятий и расчетов с кредиторами (60) и др.

Сальдо по ним может быть только кредитовое, оно показывает наличие собственных и заемных источников и долгов др. организациям и лицам.

По кредиту этих счетов отражается наличие увеличения источников и задолженность.

По дебету — уменьшения источников и задолженности.

Основные активно-пассивные счета (расчетные) предназначены для учета расчетов данного предприятия с различными предприятиями и лицами.

На этих счета ведется учет расчетов одновременно с дебиторами и кредиторами или одним предприятием, которое являясь дебитором после нескольких операций, может превратиться в кредитора и наоборот.

68, 70, 69, 71, 76

При наличии на синтетическом счете одновременно дебиторской и кредиторской задолженности счет становится активно-пассивных, поэтому для определения сальдо по этим счетам нельзя ограничиться сопоставлением сумм дебетовых и кредитовых оборотов по счетам синтетического учета, т.к. суммы, числящиеся за дебиторами, не могут быть зачтены в погашение кредиторской задолженности др. предприятиям.

Сальдо может быть выделено в аналитическом разрезе, т.е. по каждому предприятию, лицу, платежу.

В балансе сальдо показывается развернуто, т.е. сумма по дебету отражается в активе баланса, а сумма кредита – в пассиве.

Регулирующие счета не имеют самостоятельного значения и их открывают только в дополнение к основным. Они предназначены для уточнения (регулирования) оценки объектов, учитываемых на основных счетах, поэтому регулирующие счета на сумму своего остатка уменьшает или увеличивает остатки имущества основных средств. Они подразделяются на контрарные, дополнительные, контрарно-дополнительные.

Контрарные счета на сумму своего остатка уменьшают остаток имуществ на основных счетах. В зависимости от этого они делятся на контрарно-активные и на контрарно-пассивные.

Контрарно-активные счета предназначены для уточнения остатка основных активных счетов. Здесь участвуют 2 счета: основной и регулирующий.

Основной счет выступает в качестве активного счета, а регулирующий – в качестве пассивного (противостоящий или контрарно-активный счет).

Контрарно-активный счет на сумму своего сальдо уменьшает сальдо основного активного счета (02 к 01, 05 к 04).

Контрарно-пассивные счета предназначены для уточнения сумм, источников имущества, учитываемых на пассивном счете.

Остаток по контрарно-пассивному счету уменьшает размер источника основного счета. Здесь основной счет выступает в качестве пассивного, а регулирующий – в качестве активного.

Дополнительные счета в отличие от контрарных не уменьшают, а увеличивают на сумму своего остатка остаток имущества на основных счетах.

В зависимости от того, какой счет дополняют, они делятся на:

— активные

— пассивные.

Дополнительный активный счет на сумму своего остатка дополняет остаток основных активных счетов.

Дополнительный пассивный счет на сумму своего остатка дополняет сальдо соответствующего основного – пассивного счета.

Оба они выступают в качестве Пассивного счета.

Контрарно-дополнительные счета - эти счета соединяют в себе признаки дополнительных и контрарных.

Распределительные счета подразделяются на две группы:

1. собирательно-распределительные

2. бюджетно-распределительные.

Собирательно-распределительные используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или реализованную продукцию.

В конце месяца эти расходы относят на конкретные вид продукции в соответствии с принятой методикой.

Бюджетно-распределительные – предназначены для разделения расходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами.

Они также подразделяются на активные и пассивные.

Калькуляционные счета - на них отражаются производственные затраты, которые учитываются при составлении калькуляционных расчетов для определения фактической себестоимости конкретных видов продукции.

По дебету калькуляционных счетов учитываются фактические затраты.

По кредиту выход продукции в течение месяца по нормативной (плановой) себестоимости или учетным ценам., по оптовыми договорным, а в конце месяца по фактической себестоимости.

Финансово-результативный счет – к нему относится 99 бух/счет прибыли и убытки. Он является одновременно финансово-результативным и сопоставляющим счетом, т.к. он выявляет конечный финансовый результат, прибыли или убытки.

Бухгалтерские счета делятся на две группы:

1. балансовые – это все бух/счета, объединенные в одну систему, имеющие корреспонденцию между собой и обеспечивающие учет всей фин.-хоз. деятельности предприятия.

2. забалансовые – это счета, остатки по которым не входят в баланс, а показываются за его итогом, т.е. за балансом.

Забалансовые счета используются для учета ценностей, не принадлежащих предприятию, но находящихся определенное время в его распоряжении или на его сохранении, а также контроля отдельными хоз.операциям. В частности: арендованные ОС, материала, принимаемые в переработкуи др.

К забалансовым счетам относятся от 001 до 011.

Главная особенность забалансовых счетов заключается в том, что учет ведется без использования метода двойной записи, а проводятся только записи по графам: приходно-расходные, имеется ввиду, что при поступлении учитываемых объектов их оприходуют, а при выбытии списывают.