Учет амортизации основных средств

Объекты основных средств (кроме земли и ресурсов природопользования) под влиянием природных, технических и экономических факторов постепенно утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, подвергаясь износу.

Износ бывает двух видов: физический и моральный. Физический износ –физический процесс изнашивания, т.е. потеря основными средствами своих физических свойств (в результате коррозии, усталости металла и проч.) технико-экономических характеристик в результате производственного потребления.

Моральный износ выражается двумя формами. Моральный износ первой формы - это обесценение основных средств вследствие удешевления их воспроизводства в современных условиях.

Моральный износ второй формы - обесценение основных средств вследствие появления новых, технически более совершенных и производительных основных средств.

Затраты на основные средства организация возмещает путем начисления амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления - это суммы на частичное погашение стоимости объектов основных средств, включаемые в затраты на производство и расходы на продажу.

При получении выручки от продажи продукции происходит возмещение затрат, в том числе возмещение амортизационных отчислений.

Амортизация - это процесс погашения стоимости основных средств
путем начисления амортизационных отчислений и включения их в затраты на
производство или расходы на продажу. Понятия «износ» и «амортизация» различаются по экономическому содержанию. Вместе с тем денежное выражение износа по амортизируемым объектам основных средств приравнивается к общей сумме произведенных амортизационных отчислений. Таким образом, стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление), погашается посредством начисления амортизационных отчислений в течение срока их полезного использования, кроме объектов, по которым амортизация не начисляется. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (к примеру, земельные участки и объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям). Список объектов, потребительские свойства которых со временем не меняются, является открытым.

С 1 января 2006 г. амортизация начисляется по всем объектам жилищного фонда; по объектам внешнего благоустройства; по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям; по многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

Для упрощения учета малоценных объектов основных средств установлен стоимостной критерий для их списания на расходы в составе материально-производственных запасов - не более 40000 руб. за единицу. Поэтому организация может по данным объектам принять в качестве элемента учетной политики либо общий порядок их учета и амортизации, в соответствии с которым учет ведется в первоначальной оценке с одновременным начислением амортизационных отчислении, либо порядок, в соответствии с которым полная стоимость указанных объектов отражается в качестве материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы».

К объектам основных средств стоимостью до 40000 руб. за единицу, которые можно назвать малоценными, организация может отнести следующие средства труда: строительный механизированный инструмент, специальные инструменты и специальные приспособления и т.п.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств производится с учетом следующих факторов: амортизируемой стоимости объекта, срока его полезного использования, применяемого способа начисления амортизации.

Амортизируемой стоимостью может быть первоначальная, восстановительная или остаточная стоимость объекта основных средств.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

Согласно п. 3 ст. 258 Налогового кодекса РФ амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы в зависимости от срока полезного использования:

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Организация может применять следующие способы начисления амортизационных отчислений: линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Организация может выбрать сразу несколько способов начисления амортизации основных средств. Однако по одной и той же группе объектов может использоваться только один способ начисления амортизационных отчислений. Причем применение организацией определенного способа начисления производится по группе объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования. Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений.

1.При линейном способе расчет годовой суммы амортизационных отчислений производится по формуле: где сумма А - сумма амортизации, Ha-годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта,%(На=100%/n). n- срок полезного использования объекта в годах. С1- первоначальная или восстановительная стоимость объекта основных средств, руб.

2.при способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется по формуле где На-годовая норма амортизации исчисленная исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения,% (На=Ку*100/n) n- срок полезного использования в годах. С0- остаточная стоимость объекта основных средств на начало отчетного года (первоначальная или восстановительная стоимость минус сумма амортизации за весь период эксплуатации). В основе метода лежит положение, что эффективность использования основных средств в первый год эксплуатации больше, чем в последующих, так как исчерпывается ресурс их работы, увеличиваются расходы на ремонт итд.

С 1 января 2006 организации могут применять коэф ускорения не выше 3 (вне зависимости от того, установлен он законодательством РФ или нет)

3. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется по

формуле Аr=C1*n0/сумму i где i от 1 до n где n0-число лет, оставшихся до конца срока полезного использования, а сумма i от 1 до n –сумма чисел лет полезного использования. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или восстановительной стоимости и соотношения в числителе которого число лет,оставшихся до конца срока полезного использования, а в знаменателе- сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Например срок службы объекта 5 лет при этом сумма чисел лет 1+2+3+4+5=15 соответственно коэффициенты 5/15,4/15,3/15,2/15

4. при способе списания стоимости пропорционально объему продукции годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле Ar=C1*Оn/Оож где On-объем выпуска продукции за расчетный год в натуральном измерении. Оож- предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации по объекту прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта ОС начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев, а также на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 мес.

Учет амортизации основных средств ведется на синтетическом счете 02 «Амортизация основных средств» методом ее накопления. Счет 02 - пассивный, регулирующий, контр активный.

По кредиту счета учитываются суммы начисленных амортизационных отчислений, по дебету осуществляется списание амортизационных отчислений при выбытии основных средств по различным причинам. Сальдо, всегда кредитовое и оно показывает общую сумму накопленных амортизационных отчислений за весь период использования основных средств.

Начисление амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Д-т 08.3- К-т 02 отражена сумма начисленных амортизационных отчислений по основным средствам, используемым в капитальном строительстве.

Д-т20-К-т02-отражена сумма начисленных амортизационных отчислений по основным средствам, используемым в основном производстве.

Д-т 23-К-т 02- отражена сумма начисленных амортизационных отчислении по основным средствам, используемым во вспомогательных производствах.

Д-т25-К-т02-отражена сумма начисленных амортизационных отчислений по основным средствам общепроизводственного назначения.

Д-т26-К-т02-отражена сумма начисленных амортизационных отчислений по основным средствам общехозяйственного назначения.

Д-т 44 «Расходы на продажу», К-т 02-отражена сумма начисленных амортизационных отчислений по основным средствам, обслуживающим процесс сбыта.

Уменьшение амортизационных отчислений производится в результате выбытия основных средств и отражается записями:

Д-т 02- К-т 01субсчет 11 «Выбытие основных средств» - списана сумма амортизационных отчислений, накопленных за весь период использования выбывающих основных средств.