Общая схема отчета о движении денежных средств

РАСХОДЫ	ДОХОДЫ
Денежные выплаты	Денежные поступления

«Отчет о движении денежных средств» состоит из трех основных разделов: денежный поток от операционной деятельности (денежные средства, получаемые и используемые в ходе основной хозяйственной деятельности компании), денежный поток от инвестиционной деятельности (денежные средства, получаемые и используемые в результате покупки и продажи вложений) и денежный поток от финансовой деятельности (денежные средства, получаемые и используемые в ходе деятельности, затрагивающей кредиторов и собственников предприятия). Эти сведения нельзя получить ни из баланса, ни из «Отчета о прибылях и убытках».

Источники поступления денежных средств	Направления расхода денежных средств
По текущей деятельности: денежные средства, полученные от покупателей (заказчиков)	По текущей деятельности: на оплату приобретенных товаров, работ, услуг и иных оборотных активов; на оплату труда; на выплату; на расчеты по налогам и сборам.
По инвестиционной деятельности: выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов; выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений; полученные дивиденды; полученные проценты; поступления от погашения займов, предоставленных другими организациями.	По инвестиционной деятельности: приобретение дочерних организаций; приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов; приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений; займы, предоставленные другим организациям.
По финансовой деятельности: поступления от эмиссии или иных долевых бумаг; поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями.	По финансовой деятельности: погашение займов и кредитов (без процентов); погашение обязательств по финансовой аренде.

Данные, содержащиеся в отчете о движении денежных средств, дополняют информацию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Если баланс отражает финансовое положение организации на определенный момент (конец отчетного периода), то отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из показателей финансовой отчетности — денежными средствами от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой. Отчет о прибылях и убытках показывает результаты деятельности организации, которая является основным фактором, изменяющим состояние денежных средств. Информация о движении денежных средств организации полезна в качестве базы для оценки ее способности, привлекать и использовать денежные средства.

Вышеприведенная группировка потоков денежных средств позволяет отразить влияние каждого из трех направлений деятельности организации на денежные средства. Их суммарное воздействие определяет изменение за период, которое выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

В Указаниях о порядке составления и представления бухгалтер­ской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г., дано понятие текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущая деятельность для целей составления отчета о движении денежных средств определяется как деятельность организации, пре­следующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промыш­ленной и сельскохозяйственной продукции, выполнением строите­льных работ, продажей товаров, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Для целей составления отчета о движении денежных средств под инвестиционной деятельностью понимается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлени­ем финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организа­ций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, и т. п.).

Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, особенно важны, поскольку они отражают расходы, произведенные в отношении ресурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль и движение денежных средств.

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другим организациям займов и т. п.).

Считается, что организация осуществляет финансовую деятельность, если получает ресурсы от акционеров и, наоборот, берет ссуды у кредиторов и возвращает их. Информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью, имеет большое значение, так как позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала организации.

В форме отчета о движении денежных средств в каждом разделе сначала отражаются показатели, характеризующие поступление денежных средств, а затем - их расход. Информация о расходе денежных средств отражается в круглых скобках.

«Отчет о движении денежных средств» составляется в определенной форме и показывает, как денежные потоки перемещаются в хозяйственном процессе. В зависимости от того, как определяется прирост денежных средств по основной деятельности, различают два метода составления

отчета – прямой и косвенный. Первый применяется в настоящее время в российской практике, второй используется большинством западных фирм, поскольку он лучше демонстрирует взаимосвязь трех бухгалтерских отчетов.