Отчетность как элемент метода бухгалтерского учета

Отчетность – способ получения итоговых сведений о результатах деятельности организации за определенный период (месяц, квартал, год).

При составлении отчетности используются следующие нормативные документы:

1. Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, глава III, с. 13-16.

2. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

3. Приказ МФ РФ от 22 июля 2003 г. № 67-Н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и представляет собой систему обобщающих показателей, отражающих итоги хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета.

Одной из главных задач отчетности выступает информационное обеспечение принятия инвестиционных и управленческих решений. Для повышения информативности отчетности необходимо четко представлять: кому она предназначена, для каких целей она раскрывается, надлежащую степень ее раскрытия, форму и периодичность ее представления. Различают внутреннюю и внешнюю отчетность. Внутренняя отчетность представляет информацию для целей текущего оперативного управления и пользователем ее в первую очередь является администрация организации. Внешняя отчетность предназначена для лиц, имеющих право доступа к публикуемой финансовой отчетности. Такими пользователями могут быть:

* акционеры;

* инвесторы;

* кредиторы;

* администрация;

* служащие;

* финансисты-аналитики;

* чиновники;

* общественность;

* налоговые службы.

Финансовая отчетность

Группы пользователей	Интересы пользователей
1. Инвесторы	Окупаемость вложенных средств. Возрастание величины собственного капитала
2. Работники фирмы	Охрана труда. Ставки оплаты труда, доля вклада работников в увеличение благосостояния фирмы по сравнению с долей собственников
3. Заимодавцы (кредиторы)	Уверенность в погашении задолженности по основной суме и процентам. Защита на случай неплатежа
4. Поставщики и торговые кредиторы	Кредитоспособность организации. Сроки погашения кредиторской задолженности
5. Клиенты и покупатели	Надежность поставок, т.е. уверенность, что организация будет продолжать свою деятельность
6. Правительственные органы	Налоговые оценки и хозяйственная статистика
7. Общественность	Самые «разношерстные» интересы разнообразных общественных слоев

Все элементы метода бухгалтерского учета действуют во взаимосвязи, обеспечивая руководство организации объективной, достоверной информацией. Кроме того, официальная бухгалтерская отчетность предоставляется внешним пользователям, поэтому может использоваться для установления хозяйственных связей с партнерами по бизнесу, кредиторами и другими внешними по отношению к организации субъектами хозяйствования.

Информационные связи предприятия с его инвесторами

финансовый поток

потребитель источник

источник потребитель

информационный поток

Основные формы бухгалтерской отчетности:

* бухгалтерский баланс (Форма №1),

* отчет о прибылях и убытках (Форма №2),

* отчет о движении денежных средств (Форма №4)

Бухгалтерский баланс с экономическо-правовой точки зрения характеризует имущественное состояние собственника - хозяйствующую единицу, а с учетной - отражает не только объем имущественных прав и обязанностей организации на определенный момент, но и состояние всех процессов, формируя финансовый результат от производственно-хозяйственной деятельности и от движения на счетах капитала.

Баланс на начало отчетного периода:

актив - обязательства = собственный капитал (1);

Баланс на конец отчетного периода:

актив - обязательства = собственный капитал (2).

Расчет финансового результата по данным баланса:

(2) > (1) => прибыль;

(2) < (1) => убыток.

Являясь основой финансовой отчетности, баланс призван выполнять важные функции, одной из которых является информирование акционеров о величине их собственности, а кредиторов - о гарантиях возврата их средств. Такая информация сосредоточена в четвертом разделе пассива баланса, где представлена классификация собственного капитала. Оценка собственного капитала выводится из балансового уравнения и носит название чистых активов.

чистые активы = актив - обязательства

Чистые активы показывают величину активов организации покрытых собственным капиталом, объем прав собственников в активах, очищенных от долгов.

Интерпрeтация бухгалтерского баланса с точки зрения администрации:

А = К + О.

Интерпретация бухгалтерского баланса с точки зрения собственников:

А - О = К.

Баланс составляется по принципу «баланса-нетто», в соответствии с которым в итоговой сумме активов основные средства, нематериальные активы и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы отражаются в остаточной стоимости (нетто-оценке, т.е. за минусом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах).

В отечественной практике допускается создание оценочных резервов или исчисления в счет потенциальных обязательств, расходов и потерь, существование которых обусловлено использованием принципа осмотрительности, - резервы предстоящих расходов и платежей и резервы по сомнительным долгам. Таким образом, в балансах организаций дебиторская задолженность отражается в той сумме, которая может быть получена с должников, т.е. вычетом ориентировочно установленной сомнительной к взысканию задолженности.

Форма «Отчет о прибылях и убытках» предназначена для отражения формирования финансового результата деятельности организации за отчетный период с выделением прибыли (убытка) от реализации, прибыли (убытка) от финансово-хозяйственной деятельности и прибыли (убытка) отчетного периода.