Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

Система налогообложения в виде ЕНВД применяется в со- ответствии с главой 263 НК РФ, которая введена ФЗ № 104-ФЗ от 24.07.2002 г. Система налогообложения в виде ЕНВД вводится в действие нормативными правовыми актами муниципальных ор- ганов, городских округов, законами городов федерального значе-

ния.

Особенность в том, что применение этой системы осущест- вляется в обязательном порядке. Если в каком-либо субъекте фе-

дерации не принят закон о применении ЕНВД, то может приме- няться УСН в добровольном порядке.

В законе субъекта федерации, которым вводится ЕНВД,

должны обязательно быть установлены:

1. Виды предпринимательской деятельности в пределах пе- речня, установленного НК. Этот перечень может быть расширен или сужен.

2. Значение коэффициента К2 – коэффициента, учитываю- щего особенности ведения предпринимательской деятельности.

К основным видам деятельности, переведенным на уплату

ЕНВД, относятся:

– оказание бытовых услуг;

– оказание ветеринарных услуг;

– розничная торговля, осуществляемая через магазины пло- щадью торгового зала не более 150 м.кв.;

– оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию

и мойке автотранспорта;

– оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажи- ров и грузов и пр.

Система налогообложения в виде единого налога на вме- ненный доход предполагает установление базовой доходности для сфер предпринимательской деятельности, в которых затруд-

нено осуществление налогового контроля.

Налогоплательщики единого налога освобождаются от уп- латы четырех налогов, взимаемых при применении общего ре-

жима налогообложения:

· налога на прибыль (налог на доходы физических лиц);

· НДС;

· ЕСН;

· налога на имущество.

Организации и ИП, являющиеся налогоплательщиками еди- ного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пен-

сионное страхование в соответствии с законодательством.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с такой дея- тельностью иные виды предпринимательской деятельности, обя-

заны вести раздельный учет и уплачивать соответствующие нало-

ги и сборы. Так организации и ИП, переведенные хотя бы по од- ному виду деятельности на ЕНВД, имеют право применять УСН

по другим видам деятельности.

При осуществлении нескольких видов ПД, подлежащих на- логообложению единым налогом, учет необходимых показателей

ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики Налогоплательщиками признается организации и индивиду-

альные предприниматели, осуществляющие на территории муни- ципального района, городского округа и федеральных городов, в которых введен единый налог на вмененный доход, предприни-

мательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговая база

Налоговая база – величина вмененного дохода, рассчитан- ная как произведение базовой доходности по определенному ви-

ду предпринимательской деятельности, исчисленной за налого-

вый период, и величины физического показателя, характеризую- щего данный вид деятельности (формула 8.1).

НБ= П *БД * К1* К2 (8.1)

где: П – физический показатель;

БД – базовая доходность в месяц, руб.;

К1 – коэффициент-дефлятор, который устанавливается на календарный год и учитывает изменение потребительских цен на товары, работы, услуги;

К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринима- тельской деятельности, в т.ч. ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности. К2 не может быть больше 1 и меньше 0,005.

Таблица 8.1

Физические показатели и базовая доходность

Виды предпринимательской деятельно- сти, в отношении которых введен ЕНВД	Физические показатели (П)	Базовая до- ходность (БД) в мес., руб.
Бытовые услуги	Количество работников, включая ИП

Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая ИП
Оказание услуг по ремонту, ТО и мойке автотранспорта	Количество работников, включая ИП	12 000
Оказание услуг по хранению автотранс- порта	Площадь стоянки (м.кв.)
Оказание автотранспортных услуг	Количество авто для пе- ревозки пас- сажиров и грузов
Розничная торговля, осуществляемая че- рез стационарную сеть	Площадь торгового зала (м.кв.)
Розничная торговля, не имеющая торго- вых залов	Торговое место

Налоговая ставка

Ставка единого налога на вмененный доход устанавливается в размере 15% величины вмененного налога.

В табл. 8.1 приведены физические показатели и базовая до-

ходность видов по некоторым видам предпринимательской дея- тельности.

тал. тия:

Налоговый период

Налоговым периодом по единому налогу признается квар- Для целей настоящей темы используются следующие поня-

Вмененный доход – потенциально возможный доход нало-

гоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом сово- купности факторов, непосредственно влияющих на получение

указанного дохода, и используемый для расчета величины едино- го налога по установленной ставке;

Базовая доходность – условная месячная доходность в

стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринима- тельской деятельности в различных сопоставимых условиях, ко-

торая используется для расчета величины вмененного дохода;

Пример. Налогоплательщик, осуществляющий предприни- мательскую деятельность, переведен на уплату ЕНВД, как ока-

зывающий бытовые услуги. Базовая доходность составляет 7 500 руб. в месяц. Физический показатель – это количество работни- ков. В январе численность работников составила 5 чел., в феврале

6 чел., в марте 8 чел. Значения корректирующего коэффициента доходности К2 = 0,5. Налоговая база составит НБ = 7 500 * (5+6+8)* 0,5= 71 250 руб. ЕНВД= 71 250 * 15% = 10 688 руб.

Методологические проблемы, связанные с исчислением ЕНВД, возникают в ситуациях, когда:

· организации и ИП осуществляют несколько видов дея- тельности, облагаемых ЕНВД, например: оказывают услуги по перевозке пассажиров и мойке машин;

· организации и ИП осуществляют виды деятельности, по одним из которых применяется общая система налогообложения

или УСН, а по другим – ЕНВД.

Вопросы

1. Какие Вы знаете специальные режимы налогообложения.

2. Какие налоги не платятся при применении УСН.

3. Назовите ограничения на применение УСН предприниматель- скими организациями.

4. Назовите объекты налогообложения и налоговые ставки при

применении УСН.

5. Перечислите недостатки и достоинства УСН.

6. В каких случаях применяется ЕНВД.

7. Как рассчитывается налоговая база при ЕНВД.

8. Назовите элементы налогообложения при уплате ЕНВД.

9. Кто признается налогоплательщиками при УСН и ЕНВД.