Анализ состава и динамики прибыли

Прибыль является конечным финансовым результатом деятельности предприятия.

Анализ прибыли проводится с целью определения реальной величины чистой прибыли, стабильности основных элементов прибыли и выявления тенденции их изменения. В процессе анализа также дается оценка плановых показателей прибыли. Результаты анализа используются для выбора наилучшего варианта инвестиций и путей развития предприятия.

В хозяйственной практике используются следующие показатели прибыли:

1. Прибыль.

2. Налогооблагаемая прибыль.

3. Льготируемая прибыль.

4. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.

5. Чистая прибыль.

Прибыль характеризует финансовый результат от всех видов деятельности предприятия, остальные показатели используются при анализе формирования налогов и распределения прибыли.

Оценка выполнения плана по прибыли производится нарастающим итогом с начала года.

При анализе прибыли необходимо обеспечить сопоставимость показателей, для этого показатели прибыли корректируются на изменение цен и условий оплаты труда.

Анализ внереализационных результатов проводят в разрезе их видов:

- внереализационные убытки могут являться результатом нарушения условий договоров. В них входят штрафы и пеня по хозяйственным договорам, отрицательные курсовые разницы;

- внереализационные доходы изучаются в динамике за ряд периодов. В их состав обычно входят проценты по счетам в банках, полученные штрафы и неустойки, положительные курсовые разницы.

В процессе анализа выявляются причины возникновения внереализационных расходов и намечаются меры по сокращению внереализационных убытков.

Налогооблагаемая прибыль формируется из прибыли за вычетом налога на недвижимость с учетом корректировок, произведенных в налоговом учете.

После уплаты налогов из прибыли образуется прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. За её счет производятся отчисления в благотворительные фонды и уплачиваются финансовые санкции в бюджет, а оставшаяся сумма прибыли представляет собой чистую прибыль.

На изменение налогооблагаемой прибыли влияют те же факторы, что и на прибыль, а также изменение прибыли, облагаемой налогом на доход, изменение налога на недвижимость, изменение льготируемой прибыли.

При анализе налогов, вносимых в бюджет из прибыли, рассчитывается их удельный вес в прибыли, а также структура выплат из прибыли.

2. Анализ рентабельности деятельности

Эффективность использования средств, потребленных в процессе производства, характеризуют показатели рентабельности продукции, которые рассчитываются как отношение суммы прибыли к полной себестоимости продукции. Показатели рентабельности характеризуют уровень прибыльности или убыточности производства.

Различают следующие виды рентабельности:

1. Рентабельность товарной продукции – показывает, сколько рублей прибыли приносит каждый рубль затрат на выпуск продукции. Она равна отношению суммы прибыли от реализации к полной себестоимости товарной продукции.

2. Рентабельность реализованной продукции – равна отношению прибыли от реализации к объему реализации продукции. Показывает изменение политики ценообразования, а также свидетельствует о необходимости пересмотра цен или установления контроля над себестоимостью.

3. Чистая рентабельность – равна отношению чистой прибыли к себестоимости реализованной продукции. Показывает, сколько рублей чистой прибыли принес каждый рубль затрат на выпуск и реализацию продукции.

4. Рентабельность единицы продукции – равна отношению прибыли на единицу продукции к себестоимости единицы продукции. Показывает прибыльность конкретных видов производств.

Существует также много других видов рентабельности (рентабельность, рассчитываемая как отношение различных видов прибыли к величине основных производственных фондов, или оборотных средств; производственной или торговой площади).

Изменение в уровне рентабельности может происходить под влиянием изменения структуры продукции, уровня затрат на единицу изделия, отпускных цен на продукцию, цен на сырье, материалы.

3. Анализ распределения и использования прибыли

Основной задачей анализа распределения прибыли является выявление и изучение пропорций и тенденций распределения прибыли, уровня и причин отклонений от плана и от уровня прошлого года.

В процессе анализа изучается использование фондов, полученных за счет чистой прибыли; по результатам анализа с учетом конкретных условий разрабатываются рекомендации по совершенствованию пропорций распределения прибыли.

За счет прибыли создаются:

1. Резервный фонд – создается по решению общего собрания учредителей за счет чистой прибыли, при условии, что его создание оговорено в учредительном документе. Он создается как резервный фонд для оплаты труда, погашения убытков, выплат дивидендов учредителям при недостаточности или отсутствии прибыли текущего года.

2. Фонд накопления – создается для финансирования затрат на расширение производства и его техническое перевооружение. При анализе использования средств фонда накопления изучают полноту финансирования, своевременность выполнения работ и эффективность использования средств.

3. Фонд потребления – может быть использован на:

- коллективное потребление – на содержание объектов здравоохранения, культуры, проведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий;

- индивидуальное потребление – вознаграждение по итогам работы за год, материальная помощь, оплата отпусков сверх установленных сроков, лечение, проезд и т.п.

Средства фондов потребления и накопления имеют строго целевое назначение и должны расходоваться в соответствии со сметой, следовательно, важным этапом анализа является изучение соответствия фактических расходов расходам, предусмотренным в смете. В процессе анализа выявляются причины отклонений, а также анализируется эффективность мероприятий, проводимых за счет этих фондов.

4. Анализ соотношения «издержки-объем-прибыль»

Анализ соотношения «издержки-объем-прибыль» СИОП осуществляется на основе так называемого маржинального анализа с делением затрат на постоянные и переменные.

Целью анализа СИОП является правильное обоснование производственной мощности предприятия и определение объёмов выпуска продукции, при которых производство будет рентабельным.

В процессе анализа решаются следующие основные задачи:

1) определяется объем реализации, при котором обеспечивается полное покрытие затрат на производство и реализацию продукции («точка» безубыточности).

2) определяется объем реализации, обеспечивающий, при прочих равных условиях, получение необходимой предприятию суммы прибыли;

3) рассматривается зона безубыточности (при каком объеме производства предприятие может быть конкурентноспособно на рынке)

Изучение соотношения осуществляется в определенном значимом диапазоне деловой активности, т.е. в реально присущем данному пред­приятию минимальном и максимальном объеме производства (релевантный ряд), в пределах которого будет изучаться его соотношение с издержками и прибылью. Теоретически абсолютно максимальной гра­ницей деловой активности может быть проектная мощность, обеспечен­ная соответствующей технологией, сырьем, материалами, оборудовани­ем, энергией, трудовыми ресурсами. Реально максимальная величина объема производства бывает ниже проектной в силу ряда обстоятельств. Минимальная граница объема производства может быть определена на уровне поддержания минимальной работоспособности основных видов технологического оборудования.

Анализ может проводиться не только в рамках абсолютно максималь­ного и абсолютно минимального объема производства. Значимость уров­ня показателей деловой активности для анализа задается неизменностью издержек в границах определенного диапазона объема производства.

Предполагается, что для каждого предприятия характерны свои гра­ницы деловой активности, внутри которых выдерживается определенное соответствие между объемом продукции, издержками и прибылью. В ка­честве показателей деловой активности могут использоваться: натураль­ные - производство (реализация) продукции в штуках, тоннах, квадрат­ных метрах и т. п.; трудовые - технологическая трудоемкость производ­ства изделий; стоимостные - объем реализации в отпускных ценах; от­носительные - коэффициент (процент) использования производственной мощности и др.

Анализ СИОП предполагает наличие некоторых предпосылок:

1) издержки обоснованно разделены на постоянные и переменные;

2) переменные издержки изменяются пропорционально уровню деловой активности (объему производства, реализации продукции);

3) постоянные издержки не изменяются в пределах релевантного ряда;

4) цена реализации единицы продукции, её структура не меняется;

5) стоимость элементов, формирующих издержки, эффективность производства значительно не меняется;

6) объём является единственным фактором, влияющим на издержки;

7) общий уровень цен существенно не изменяется в рассматриваемом периоде;

8) запасы готовой продукции на начало и конец рассматриваемого периода существенно не изменяются.

Общие издержки по степени зависимости от объема продукции (произведенной, реализованной) подразделяются на условно-постоянные называемые в последующем постоянными, и переменные.

Переменные издержки характеризуют расходы, связанные с ростом
объема продукции. Постоянные издержки характеризуют расходы, связанные со способностью хозяйствовать, т. е. показывают эффективность управления.

Общая сумма постоянных издержек непосредственно не зависит от изменения объема продукции. К ним относится часть производственных затрат: амортизация производственного оборудования, оплата труда управленческого, обслуживающего и вспомогательного персонала цехов, стоимость плановых ремонтов, материальные затраты, связанные с со­держанием цехов (отопление, освещение и др.); непроизводственные за­траты на осуществление торгово-сбытовых и административно-управлен­ческих функций на уровне предприятия и др. Постоянные расходы в се­бестоимости единицы продукции изменяются.

Переменные издержки изменяются пропорционально изменению объ­ема производства, но они постоянны в себестоимости единицы продук­ции в пределах изучаемого объема производства. В состав переменных издержек входят все прямые материальные затраты (сырье, материалы, топливо и электроэнергия на технологические цели) и трудовые затраты (основная и дополнительная оплата труда производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды).

Известно несколько способов определения суммы условно-постоянных и переменных издержек: прямого счета, графический, алгеб­раический, корреляционно-регрессионный. При методе прямого счета сумма постоянных и переменных расходов определяется по данным сводного учета путем прямого подсчета.

При графическом способе отбираются два уровня издержек - в высшей и низшей точках релевантного ряда. Например, общая величина издержек 20 тыс. р. при 30 тыс. ед. изделий (минимальная граница релевантного ряда) и 30 тыс. р. при 50 тыс. ед. изделий (максимальная граница релевантного ряда). На основании этого ряда строим график (рис. 1), где искомой величиной является сумма постоянных и переменных издержек.

Для определения суммы постоянных издержек соединим точки общих издержек на уровне максимальной и минимальной границ релевантного ряда и продолжим прямую линию вниз до пересечения с вертикальной осью. Получается, что постоянная часть издержек равна 5 тыс. р. Следовательно, в минимальной точке релевантного ряда (30 тыс. шт.) сумма переменных издержек равна 15 тыс. р. (20000-5000), переменные издержки на единицу продукции равны 0,5 р. (15000: 30000). Соответственно в максимальной точке релевантного ряда (50 тыс. изделий) сумма переменных издержек равна 25 тыс. р. (30000-5000, или 0,5 х 50000).

Рис. 1 Расчет постоянных и переменных издержек

Расчёт может быть осуществлён алгебраическим способом, учитывая, что рост общей величины издержек происходит (в пределах исследуемого релевантного ряда) только за счет переменной их части. Обобщим информацию рассматриваемого примера в табл. 2.

Таблица 2 - Исходные данные для анализа

Наименование	Максимальный уровень показателя	Минимальный уровень показателя	Отклонение
Объём продукции, шт.
Сумма общих издержек, руб.

Переменные издержки на единицу продукции (И_е¹) составляют 0,5 р. (10000:20000). При известной сумме переменных издержек на единицу продукции можно рассчитать общую величину переменных издержек в минимальной и максимальной точках релевантного ряда. Для этого сум­му на единицу продукции следует умножить на объем продукции в этих точках. В рассматриваемом примере это составит: в минимальной точке 15 тыс. р. (0,5 х 30000); в максимальной точке 25 тыс. р. (0,5 х 50000).

Сумма постоянных издержек составит: в минимальной точке - 5 тыс. р. (20000 - 15000); в максимальной точке - 5 тыс. р. (30000 - 25000). Следовательно, сумма постоянных издержек в максимальной и мини­мальной точках одна и та же, а изменение общей суммы издержек проис­ходит только за счет переменной их части, что может быть выражено формулой:

И_о = И_const + (И_n¹ х V) или И_о = И_const + И_n

где И_o- общая сумма издержек;

И_n¹ - сумма переменных издержек на единицу продукции;

Иconst - постоянная сумма издержек;

V - объём продукции;

И_n - сумма переменных издержек.