Понятие директ-коста, его особенности и виды

Метод калькулирования себестоимости на базе переменных затрат является дальнейшим развитием стандарт-коста. В 1936 году американский экономист Джонатан Гаррисон разработал и опубликовал новую концепцию, согласно которой в составе себестоимости продукции (работ, услуг) необходимо учитывать только прямые затраты, а косвенные расходы – ставить на уменьшение финансового результата в конце отчетного периода. Обосновывалось это тем, что большая часть косвенных (накладных) расходов не связана с производством, а потому включать в себестоимость их не стоит. Позднее, специалистами в области управленческого учета было предложено вместо прямых расходов использовать переменные, а вместо косвенных – постоянные.

Поначалу у данной концепции было много противников. В частичности, Гаррисону указывалось на то, что оценка готовой продукции, а также незавершенного производства на конец отчетного периода будет заниженной, что исказит реальные результаты деятельности компании. Помимо этого информацию директ-коста невозможно использовать для составления финансовой отчетности, публикуемой для акционеров компании. Таким образом, система директ-коста должна функционировать обособленно от бухгалтерского учета, что требует дополнительных затрат.

Тем не менее, начиная с 1953 года, когда данная система была рекомендована к применению американской ассоциацией бухгалтеров, директ-кост стал приобретать популярность. На сегодняшний день директ-кост распространен практически во всех экономически развитых странах мира.

Современный директ-кост имеет две разновидности:

1. простой директ-кост – основанный на включении в себестоимость продукции только переменных затрат;

2. развитый директ-кост – в котором наряду с переменными затратами в себестоимость включаются также часть прямых постоянных расходов.

Простой вариант директ-коста используется, как правило, в однопродуктовых производствах, либо на небольших предприятиях.

Развитый директ-кост используется в сложных, многономенклатурных производствах с большим числом производственных операций и уровней управления. При этом постоянные расходы не относятся единой суммой на уменьшение финансового результата, а группируются в зависимости от их принадлежности к виду изделия, группам изделий, подразделению, компании в целом и списываются в соответствии с уровнем их возникновения. Таким образом, маржинальный доход в системе развитого директ-коста будет определяться несколько раз – после каждого списания постоянных расходов.

Сопоставление вариантов списания постоянных расходов при простом и развитом директ-косте