Учет оплаты труда

Организация учета труда и его оплаты. Оплата труда – это денежное выражение той или иной части труда работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление. Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отра­ботанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдель­щикам и повременщикам, доплаты и надбавки. К дополнительной заработной плате относятся выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Классификация состава работающих. В зависимости от сферы приложения труда персонал организации подразделяют на производственный и непроизводственный.

Производственный – это персонал основной деятельности, включающий работников: основных и вспомогательных цехов; подсобных производств: лесозаготовок, торфоразработок и др.; научно-исследовательских, технологических подразделений и др.; вычислительных центров; всех видов охраны; управления и др.

Непроизводственный персонал – это персонал не основной деятельности, включающий работников: подсобных сельскохозяйственных предприятий; жилищного хозяйства; коммунальных предприятий; медицинских учреждений; оздоровительных учреждений, культуры, туризма, образования и др.

Все работающие в организации различаются по категориям персонала: рабочие; руководители; специалисты; служащие.

Учет личного состава работающих и использования рабочего времени. Учет личного состава работающих ведется путем оформления соответствующих документов на всех этапах движения работников организации: прием на работу – приказом о приеме на работу; перевод на другую работу – приказом о переводе на другую работу; отпуск – приказом (запиской) о предоставлении отпуска; увольнение – приказом о прекращении трудового договора. На каждого работника в отделе кадров организации открывается личная карточка, в которой отмечаются все факты его деятельности.

Формы и системы оплаты труда. В организациях могут применяться две формы оплаты труда: повременная (предусматривающая оплату отработанного времени независимо от объема выполненных работ) и сдельная (предусматривающая оплату выполненных работ по установленным расценкам).

Существует простая повременная и повременно-премиальная системы оплаты труда.

Простая повременная система предусматривает оплату труда за время работы по соответствующим часовым тарифным ставкам или окладам.

Повременно-премиальная система включает в себя простую повременную оплату и премии за высокое качество работ, за перевыполнение плана и др. разновидностями сдельной оплаты труда являются следующие системы оплаты труда: прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная, аккордная.

Прямая сдельная. Труд работников оплачивается за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ, исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

Сдельно-премиальная. Оплата труда включает премирование за перевыполнение норм выработки, достижение определенных качественных показателей: сдачу работ с первого требования, отсутствие брака, экономию материалов.

Сдельно-прогрессивная. При этой форме оплата повышается за выработку сверх нормы.

Косвенно-сдельная. Применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих, размер заработка которых определяется в процентах от заработка основных рабочих.

Аккордная. Зарплата определяется исходя из установленного объема по комплексу работ.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда. У чет расчетов по оплате труда с каждым из работающих ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника. Для идентификации персонала работникам присваивается табельный номер по системе кодирования, удобной для организации (порядковый номер по организации, порядковый номер внутри номера подразделения и др.). Табельный номер работника указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда. Учет расчетов по оплате труда в лицевых счетах ведется нарастающим итогом в течение года. Лицевые счета работников должны храниться в архиве организации в течение 75 лет.

Учет начисления и выдачи заработной платы ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхова­ние, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выпла­ченные в срок суммы оплаты труда и доходов.

Учет удержаний из заработной платы. Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания: налог на доходы физических лиц; удержания по исполнительным документам в пользу других организаций и лиц; своевременно не возвращенные подотчетные суммы; удержания по полученным займам; удержания за причиненный материальный ущерб; профсоюзные взносы и др.

Налог на доходы физических лиц удерживается в соответствии с главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

По исполнительным документам производятся следующие удержания: алименты на содержание детей. Удерживаются в следующих размерах от заработка после удержания налога на доходы физических лиц: на 1 ребенка – 25%, на 2 детей – 33%, на трех и более детей – 50%; алименты на родителей. Размер удержаний по исполнительным документам устанавливается судом.

Удержания по исполнительным документам по прочим причинам. Размер устанавливается судом.

Удержания в счет погашения займа, выданного работнику, производится в соответствии с договором займа, заключенным с работником.

Удержания за материальный ущерб, нанесенный работником организации, производятся в соответствии с установленной материальной ответственностью: при частичной ответственности (допущенный брак и др.) материальный ущерб возмещается в полной сумме причиненного ущерба, но не выше среднемесячной заработной платы работника; при полной (недостаче в кассе у материально ответственного лица и др.) – материальной ущерб возмещается полностью.

Суммы удержаний из заработной платы и других доходов уменьшают задолженность организации перед работниками, и поэтому отражаются по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от вида удержаний.

Учет депонированных сумм по оплате труда. Не полученная работниками в срок сумма по оплате труда депонируется, т.е. принимается на хранение для выплаты по первому требованию работников.

Аналитический учет депонированных сумм ведется в книгах или карточках, открываемых на каждого депонента на основании реестра депонированных сумм.

Синтетический учет депонированных сумм ведется на счете 76, субсчете 4 «Расчеты по депонированным суммам». На депонированные суммы производится запись по уменьшению задолженности работникам начисленной заработной платы и увеличению задолженности работникам по неполученной в срок заработной плате Дт сч.70 и Кт сч.76-4.

Вопросы для самопроверки

Что понимается под оплатой труда?

Какие формы оплаты труда применяются на предприятиях?

На каком счете ведется синтетический учет расчетов по оплате труда?

Какие удержания производятся из заработной платы?

Что такое депонированная заработная плата и как ведется ее учет?

Тесты по теме

1. Оплата туда – это денежное выражение той или иной части труда работников в общественном продукте, которое:

а) поступает в общее потребление;

б) не поступает в личное потребление;

в) поступает в личное потребление.

2. Сверхурочные не должны превышать для каждого работника:

а) двух часов в течение двух дней;

б) четырех часов в течение двух дней подряд;

в) четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

3. Основные формы оплаты труда это:

а) повременная и сдельная;

б) только основная;

в) основная и дополнительная.

4. Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в течение:

а) двух лет;

б) трех лет;

в) срок хранения не ограничен.

5. Существуют следующие системы оплаты труда:

а) простая повременная, повременно-премиальная;

б) повременно-премиальная, сложная повременная;

в) простая премиальная, простая повременная.

12. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Понятие материально-производственных запасов. Производственные запасы представляют собой совокупность предметов труда, используемых в производственном процессе. Они участвуют в процессе производства однократно и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

В качестве материально-производственных запасов принимаются активы: используемые при производстве продукции (выполнение работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.); предназначенные для продажи (готовая продукция и товары); используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основные задачи материально-производственных запасов. Основными задачами учета материально-производственных запасов являются: контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, за выполнением плана снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка производственных запасов.

Классификация материально-производственных запасов. В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства продукции, работ и услуг, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы; вспомогательные материалы; покупные полуфабрикаты; возвратные материалы (отходы); топливо; тара и тарные материалы; запасные части.

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, размеры, марки, профили и другие признаки. Каждому виду материала присваивается собственный номенклатурный номер (код), однозначно его идентифицирующий.

Оценка материально-производственных запасов. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, изготовленных самой организацией, является сумма фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации; полученных по договору дарения (безвозмездно), а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), является стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Документальное оформление производственных запасов. Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов должны быть правильно оформлены, иметь соответствующие подписи и быть заранее пронумерованы.

Документами по учету материально-производственных запасов являются: доверенность (ф. № М-2 и № М-2а); приходный ордер (ф. № М-4); акт о приемке матери­алов (ф. № М-7); лимитно-заборные карты (ф. № М-8); требование-накладная (ф. № М-11); накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15); карточка учета материалов (ф. № М-17); акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35).

Учет производственных запасов на складах. Учет движения и остатков материалов осуществляются в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывается отдельная карточка (сортовый учет, осуществляющийся только в натуральном выражении).

Карточки открываются в бухгалтерии или вычислительной установке и записываются номер склада, наименование материала, марка, сорт, профиль, размер, единица измерения, номенклатурный номер, учетная цена и срок годности. После этого карточки передаются на склад, и кладовщиком заполняется колонки прихода, расхода и остатка материалов.

Запись в карточках кладовщиком делается на основании первичных документов (приходных ордеров, требований-накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводятся остаток материалов.

В бухгалтерию передаются первичные документы (после записи данных в карточки учета), лимитно-заборные карты (по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца). Сдача документов оформляется реестром, в котором указываются наименование и номера сдаваемых документов.

Учет материалов в бухгалтерии. Поступившие со склада в бухгалтерию первичные документы проверяются и затем таксируются (умножением количества материалов на цену). Итоги реестров документов (по приходу и расходу) отражаются по синтетическим счетам, субсчетам и группам материалов в накопительных ведомостях. По окончании месяца информация накопительных ведомостей используется для составления групповых оборотных ведомостей по каждому складу.

Учет материально-производственных запасов. Учет запасов ведется на активных счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материалов». Учет материальных ценностей ведется по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относятся все расходы по их приобретению.

Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оцениваются по рыночной стоимости и приходуются по Дт.сч.10 с Кт сч.91.

Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по Дт сч.10 с Кт сч.98.

По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия (на счета 20, 23, 25, 26, 97 и др. с Кт сч.10) их стоимость списывается со счета 98 в Кт счета 91.

Если при приемке материалов обнаружена недостача или порча, то стоимость отражается по Дт сч.76-2 «Расчеты по претензиям» и Кт сч.60. На материальных счетах стоимость недостач или порчи материалов не отражается.

Вопросы для самопроверки

Что входит в состав материально-производственных запасов?

Дайте классификацию материально-производственных запасов.

Каковы методы оценки материалов, используемые при отпуске их в производство?

Дайте характеристику методв оценки материалов.

Какие используются счета, если учет ведется по учетным ценам?

Тесты по теме

1.Учет движения и остатков материалов осуществляется в:

а) приходном ордере;

б) карточках учета;

в) акте приемке материалов.

2. Материальные ценности учитываются по:

а) фактической себестоимости;

б) учетным ценам;

в) фактической себестоимости или учетным ценам.

3. Первичным документом, применяемым для учета материалов, поступивших от поставщиков или из переработки, является:

а) доверенность;

б) приходный ордер;

в) требование-накладная.

4. Учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется по ценам:

а) покупным, включая НДС;

б) рыночным;

в) учетным ценам.

5. Счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» предназначен для отражения разницы между:

а) ценой приобретения и списания;

б) ценой и фактической себестоимостью;

в) учетной и договорной ценой.

13. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ

Понятия учета затрат. Процесс производства – это совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее изготовление. Себестоимость – это выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции. Определение величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость (регистр), в котором производиться расчет себестоимости, - калькуляцией.

Классификация производственных затрат. Классификация затрат осуществляется в зависимости от цели учета для: определения себестоимости изготовленной продукции и формирования финансового результата деятельности; принятия управленческих решений; осуществления процесса контроля и регулирования.

Затраты классифицируются по многим признакам: по экономическому содержанию, по отношению к производственному (технологическому) процессу; по отношению к объему производства; в зависимости от способов включения в себестоимость продукции; для целей налогообложения прибыли, в зависимости от периодичности возникновения; по составу; по целесообразности расходования; по участию в производственном процессе.

По экономическому содержанию затраты подразделяются на экономические элементы (виды затрат, состоящие из однородных расходов) и статьи расходов (статьи калькуляции).

По отношению к производственному (технологическому) процессу затраты подразделяются на: основные (непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции); накладные (образованные в процессе деятельности, в ходе обслуживания производства и управления им).

По отношению к объему производства затраты делятся на: переменные (размер расходов изменяется прямо пропорционально изменению объема производства продукции); постоянные (затраты остаются неизменными при изменении объемов производства продукции); условно-постоянные расходы, не зависящие от изменения объема производства; условно-переменные расходы, изменяющиеся с изменением объема производства.

В зависимости от способов включения в себестоимость продукции затраты бывают: прямые, связанные с производством определенного вида продукции; косвенные, связанные с одновременным производством нескольких видов продукции, выполнением одновременно нескольких видов работ.

Для целей налогообложения прибыли затраты можно подразделить на: лимитируемые – расходы, по которым законодательством установлены лимиты, нормы и нормативы; нелимитируемые – расходы, принимаемые в фактических размерах.

В зависимости от периодичности возникновения затраты подразделяют на: текущие расходы, связанные с производством и продажей продукции данного периода; единовременные расходы, связанные с подготовкой новых производств, освоением новой продукции, резервированием затрат на какие-либо цели.

По составу расходы подразделяются на: одноэлементные затраты, состоящие из однородного вида затрат; комплексные расходы состоят из нескольких видов затрат.

По целесообразности расходования затраты бывают: производительные расходы, которые необходимы и планируемы для данного производства; непроизводительные расходы, образуемые по причинам, свидетельствующим об отклонениях от нормальной технологии производства продукции и пр.

По участию в производственном процессе расходы могут быть: производственными, связанными с изготовлением товарной продукции, выполнением работ и оказанием услуг и включаемыми в их себестоимость, и коммерческими (расходы на продажу), т.е. связанными со сбытом продукции потребителям.

Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

На промышленных предприятиях применяют следующие методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции: нормативный (в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции); позаказный (на ремонтных работах и некоторых других производствах); попередельный (в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством); попроцессный, простой (в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно).

Учет и оценка затрат незавершенного производства. При исчислении себестоимости продукции затраты отчетного месяца корректируются на разницу в стоимости остатков незавершенного производства на начало и конец месяца. К незавершенному производству относятся продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки.

Вопросы для самопроверки

1. Что такое себестоимость продукции (работ, услуг)?

2. Назовите признаки, по которым классифицируются затраты на производстве.

3. Как группируются затраты на производстве по экономическим элементам и по статьям калькуляции?

4. Что понимают под методом калькуляции?

5. Какие расходы можно отнести к накладным?

Тесты по теме

1. Себестоимость продукции– это:

а) выраженные в натуральной форме текущие затраты организации на производство продукции;

б) выраженные в денежной форме затраты организации на производство продукции;

в) выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство продукции.

2. Для учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции на промышленных предприятиях применяются методы:

а) нормативный, попередельный, простой и попроцессный;

б) позаказный, нормативный, попередельный, простой;

в) нормативный, позаказный, попередельный, попроцессный, простой.

3. Постоянными расходами являются расходы:

а) не запланированные до начала изготовления продукции;

б) направленные на получение дохода;

в) не изменяющиеся при изменении объема производства.

4. Остатки незавершенного производства оцениваются по:

а) фактической себестоимости;

б) рыночной стоимости;

в) плановой себестоимости.

5. Процесс производства – это совокупность хозяйственных операций, связанных с:

а) продажей готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг;

б) покупкой готовой продукции;

в) созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг.