Учет основных средств

Понятие основных средств. Содержание понятия «основные средства» отражено в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Срок полезного использования –это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Задачи учета основных средств. Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Классификация основных средств. Основные средства в бухгалтерском учете классифицируются по разным признакам: по составу и назначению; по направленности использования; по степени использования; по принадлежности.

По составу и назначению основные средства подразделяются на следующие группы: земельные участки, объекты природопользования, здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, другие виды основных средств.

По направленности использования основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании и других видах деятельности. К непроизводственным основным средствам относятся объекты, которые не участвуют в производственном процессе и используются для непроизводственного потребления (жилые дома, больницы, поликлиники и др.).

По степени использования основные средства подразделяются на действующие (находящиеся в эксплуатации) и бездействующие (находящиеся на консервации или в запасе).

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные (принадлежащие организации) и арендованные (не принадлежащие организации и находящиеся во временном пользовании за определенную плату).

Оценка основных средств. Различают следующие виды оценки основных средств: по первоначальной стоимости, по восстановительной стоимости, по остаточной стоимости и по ликвидационной стоимости.

В бухгалтерском учете основные средства, как правило, отражаются по первоначальной стоимости (балансовой), которая складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию.

Восстановительная стоимость - это сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена по рыночным ценам в случае необходимости замены какого-либо объекта на аналогичный новый объект.

Остаточная стоимость - это первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом накопленной суммы износа.

Ликвидационная стоимость - это оценка основных средств, установленная на момент их выбытия (списания с баланса).

Учет наличия и движения основных средств. Учет основных средств регламентируют следующие нормативные документы: Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01); Общероссийский классификатор основных фондов; Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств и др.

Основные средства учитываются на активном синтетическом счете 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо этого счета отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету счета записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту – выбытие основных средств и их уценку.

Источниками приобретения основных средств являются собственные средства предприятия (сумма накопленной амортизации, доходы организации, вклады учредителей в уставный капитал, дарения, безвозмездные поступления) и заемные средства предприятия (кредиты, займы и кредиторская задолженность).

При принятии объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, делаются следующие проводки: Дт сч.08-4 «Приобретение объектов основных средств» и Кт сч.75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». При вводе объекта в эксплуатацию делается запись: Дт сч.01 и Кт сч.08-4 (основание – акт приемки-передачи основных средств форма № ОС-1). Затраты по доставке объектов, полученных безвозмездно и по договорам дарения, отражаются записью: Дт сч.08 и Кт сч.60 и Дт сч.19-1 «НДС при приобретении основных средств» и Кт сч.60. При приобретении основных средств в обмен на другое имущество на стоимость списываемых материалов производится запись: Дт сч.91-1 «Прочие доходы» и Кт сч.10; на дату перехода права собственности обмениваемого имущества: Дт сч.08 и Кт сч.91-1; при вводе в эксплуатацию основных средств: Дт сч.01 и Кт сч.08.

Учет амортизации основных средств. Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются.

Износ основных средств. Износ основных средств – это потеря объектами основных средств своих потребительских свойств и первоначальной стоимости. Различают два вида износа: физический и моральный.

Физический износ – это постепенная утрата основными средствами своей первоначальной стоимости в процессе их функционирования или бездействия. Он подразделяется на полный (действующие средства ликвидируются и заменяются новыми) и частичный (возмещается путем проведения ремонта).

Моральный износ – это резкое снижение стоимости основных средств, возникающее в результате роста производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства, и появления новых, более производительных и совершенных машин. Износ основных средств определяется по всем видам основных средств и учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Амортизация основных средств. Амортизация основных средств – это постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг. Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящихся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Амортизационные отчисления – это денежное выражение размера амортизации основных средств, включаемого в себестоимость продукции, работ и услуг.

Для учета амортизации используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо счета 02 отражает сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам, и сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия. По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам.

Начисленную сумму амортизации относят на затраты производства и расходы на продажу записью: Дт сч.20,сч.44 и Кт сч.02.

По основным средствам, сданным в аренду на условиях возврата, арендодатель отражает сумму начисленной амортизации по Дт сч.91 и Кт сч.02.

При выбытии основных средств во всех случаях делаются проводки: Дт сч.02 и Кт сч.01 (на сумму накопленной амортизации); Дт сч.91 и Кт сч.01 (на остаточную стоимость основных средств).

Учет продажи и выбытия основных средств. Объекты основных средств выбывают из организации в результате: продажи (реализации) объекта другому юридическому или физическому лицу; списания в случае морального или физического износа; передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств и др.

Выбытие основных средств – это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации. Продажа основных средств является элементом их выбытия, но означает передачу права собственности одним лицом другому лицу на возмездной основе, которая проявляется в процессе сделки купли-продажи, обмена товарами, работами, услугами.

Учет ремонта основных средств. По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный, средний и текущий ремонты основных средств. При формировании учетной политики можно выбрать один из нижеследующих вариантов учета затрат на проведение ремонта основных средств: по фактическим затратам; с использованием счета расхода будущих периодов; путем создания резерва на проведение ремонта.

По фактическим затратам учитываются затраты, связанные с проведением ремонта, имеющего нерегулярный характер и не требующего значительных денежных вложений. Учет с использованием счета расхода будущих периодов97 «Расходы будущих периодов» ведется при неравномерном проведении ремонтных работ либо в случае единовременных расходов на ремонт объектов основных средств.

Создавать резерв на проведение ремонта рекомендуется предприятиям с большим количеством объектов основных средств, ремонт которых требует значительных финансовых вложений. При этом используется счет 96 «Резервы предстоящих платежей»: Дт сч.96 и Кт сч.99. В случае если на конец отчетного года выделенных средств оказалось недостаточно, делаются дополнительные проводки: Дт сч.20, 23, 25, 26, 44 и Кт сч.96.

При учете ремонта объекта основных средств при подрядном способе производства работ на сумму акцептованных счетов от подрядчика делаются следующие бухгалтерские записи: Дт сч.23, 26, 29 и Кт сч.60. На сумму НДС делается проводка: Дт сч.19 и Кт сч.60. Оплата счетов подрядчика оформляется следующим образом: Дт сч.60 и Кт сч.51.

Особенности бухгалтерского учета арендованных основных средств. По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное владение. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения и пользования или владения имуществом.

Начисление арендной платы за отчетный период отражается: Дт сч.76 и Кт сч.91. Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды, отражается записью: Дт сч.76 и Кт сч.98. Поступившие арендные платежи записываются: Дт сч.51, 52 и Кт сч.76. Начисление авансовых платежей на сумму арендной платы, начисленной в виде текущего платежа, отражается проводкой: Дт сч.98 и Кт сч.91.

Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитически учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателям. Суммы арендной платы, начисленной арендодателю, записывается арендатором следующим образом: Дт сч.25 и Кт сч.76.

Инвентаризация основных средств. Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия по местам эксплуатации. Проводит инвентаризацию основных средств комиссия, которая до начала инвентаризации проверяет наличие и состояние инвентарных карточек (книг), технических паспортов или другой технической документации, документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду.

Выявленные излишки основных средств приходуются записью: Дт сч.01 и Кт сч.99; при недостатке и порче объектов основных средств сумма износа списывается проводкой: Дт сч.02 и Кт сч.01; остаточная стоимость основных средств списывается: Дт сч.94 и Кт сч.01; при выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оцениваются по рыночной стоимости и списываются: Дт сч.73 и Кт сч.94, а разница между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражается Дт сч.94 и Кт сч.98.

Вопросы для самопроверки

Дайте понятие основных средств.

Что входит в состав основных средств?

По каким признакам группируются основные средства?

Перечислите виды оценок основных средств.

Какие счета предназначены для синтетического учета основных средств?

Тесты по теме

1. В состав основных средств входят:

а) средства труда, предназначенные для производства продукции;

б) предметы стоимостью свыше стократного размера минимальной месячной оплаты труда;

в) предметы, служащие более года независимо от их стоимости, и предметы стоимостью свыше стократного размера минимальной месячной оплаты труда.

2. В учете для оценки основных средств используется стоимость:

а) первоначальная;

б) остаточная;

в) рыночная.

3. Основные средства группируются по:

а) отраслевому признаку и по назначению;

б) степени использования, наличию прав, назначению и, по отраслевому признаку;

в) наличию прав, отраслевому признаку и по назначению.

4. После полного погашения стоимости объектов основных средств амортизация:

а) не начисляется;

б) начисляется;

в) начисляется в пониженном размере.

5. Считается ли, что все выбывающие объекты реализованы:

а) да;

б) частично да;

в) нет.

10. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Понятие нематериальных активов. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) от 16.10.2000 г. № 91н к нематериальным активам относятся активы, по которым выполняются следующие условия: отсутствие у них материально-вещественной (физической структуры); возможность их идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев); не предполагается последующая перепродажа данного имущества; способно приносить организации экономическую выгоду; наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и др.).

Состав нематериальных активов. К нематериальным активам относятся следующие объекты интеллектуальной собственности: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации (превышение текущей цены организации над стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств) и организационные расходы (связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей (участников) в уставный капитал организации).

Оценка нематериальных активов. Нематериальные активы оцениваются по первоначальной и остаточной стоимости.

К бухгалтерскому учету нематериальные активы принимаются по первоначальной стоимости, которая определяется следующим образом. Объекты, полученные от учредителей в качестве вклада в уставный капитал принимаются по договорной цене. Объекты, приобретенные за плату у других организаций и лиц, принимаются по фактически произведенным затратам на приобретение и приведение их в состояние, пригодное для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых затрат. Объекты, полученные по договору дарения (безвозмездно), принимаются по рыночной стоимости на дату оприходования. Объекты, полученные по договору мены, принимаются по стоимости обмениваемого имущества, которая была определена организацией, исходя из стоимости аналогичного имущества. Объекты, созданные самой организацией, принимаются по стоимости их изготовления.

Остаточная стоимость – это разница между первоначальной стоимостью и суммой амортизации нематериальных активов. Нематериальные активы по остаточной стоимости отражаются в балансе.

Учет наличия и движения нематериальных активов. Учет нематериальных активов ведется по их видам и отдельным объектам. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки и др. На каждый объект в бухгалтерии открывается карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1. Карточка заполняется на основании первичных документов на оприходование, перемещение нематериальных активов и др.

Учет наличия и движения нематериальных активов ведется на активном, инвентарном счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной и/или остаточной стоимости.

Учет поступления и выбытия нематериальных активов. Порядок отражения операций по приобретению нематериальных активов зависит от источников их поступления.

Внесение нематериальных активов учредителями в счет вкладов в уставный капитал записывается проводкой: Дт сч.08 и Кт сч.75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал; Дт сч.04 и Кт сч.08.

Безвозмездное получение нематериальных активов приходуется записью: Дт сч.08 и Кт сч.98-2 «Безвозмездные поступления». Впоследствии суммы, учтенные на Кт сч.98-2, списываются с этого счета: Дт сч.98-2 и Кт сч.91-1.

Приобретение нематериальных активов за плату приходуется: Дт сч.08-5 «Приобретение нематериальных активов» и Кт сч.60. Разработка своими силами нематериальных активов отражается проводкой: Дт сч.08-5 и Кт сч.10, 69, 70 и др.

При вводе в эксплуатацию приобретенного или созданного своими силами нематериального актива производственного назначения затраты, собранные на счете 08-5, списываются на счет 04 проводкой: Дт сч.04 и Кт сч.08-5.

Нематериальные активы могут выбывать в связи с продажей; вкладом в уставный капитал; безвозмездной передачей; списанием; ликвидацией при стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.

Инвентаризация нематериальных активов. В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств при инвентаризации нематериальных активов проверяется: наличие документов, подтверждающих права организации и их использование; правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

Вопросы для самопроверки

1. Дайте понятие и виды оценок нематериальных активов.

2. На каком счете ведется учет нематериальных активов?

3. Назовите основные проводки по учету поступления нематериальных активов.

4. Каковы причины выбытия нематериальных активов?

5. Что проверяется при инвентаризации нематериальных активов?

Тесты по теме

1. Нематериальные активы - это объекты:

а) имеющие денежную оценку и приносящие доход;

б) используемые длительное время и приносящие доход;

в) используемые более одного года, имеющие денежную оценку и приносящие доход.

2. Для оценки нематериальных активов в балансе используется стоимость:

а) первоначальная;

б) остаточная;

в) договорная.

3. В состав нематериальных активов входят:

а) права на объекты интеллектуальной собственности, организационные расходы;

б) деловая репутация и организационные расходы;

в) организационные расходы, деловая репутация организации, права на объекты интеллектуальной собственности.

4. Бухгалтерская запись Дт сч.20 и Кт сч.05 означает начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемых:

а) во вспомогательном производстве;

б) на общехозяйственные нужды;

в) в основном производстве.

5. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из:

а) одного патента.

б) свидетельства.

в) одного патента, свидетельства, договора уступки и др.