Учёт расчётов

1. Учёт расчётов с поставщиками и покупателями

2. Учёт расчётов по налогам и сборам

3. Учёт расчётов с органами социального страхования

4. Документальное оформление оплаты расходов в служебных командировках. Учёт расчётов с подотчётными лицами

5. Учёт расчётов с прочими дебиторами, кредиторами и учредителями

6. Учёт расчётов по кредитам и займам

1. Расчёты с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками возникают в результате хозяйственных связей между организациями за полученные (проданные) товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги. Основанием для любой коммерческой сделки является хозяйственный договор. На основании договоров по расчётам с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерии организации контролирует порядок и сроки платежа, формы расчётов, ответственность сторон за нарушение условий договора и т. д.

Согласно законодательству расчёты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками производится в основном в безналичном порядке. Документальное оформление расчётных операций и формирование исходных данных для автоматизации учётов расчётов:

Ø Товарные документы: товарно-транспортная накладная (форма ТТН-1), товарная накладная (форма ТН-2), акты об установленных расхождениях при приёмке продукКОЛЯ ЕСТЬ ПРИСУЩИЕ ВЕЩИ КОТОРЫХ НЕ ПОНЯТЬции и др.

Ø Платёжные документы: платёжные поручения, платёжные требования, платёжные требования-поручения

Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Поступили от поставщика и оприходованы оборудование, материалы, товары и т. д. по ценам поставщика без НДС. НДС поставщика	07+, 10+, 41+     18+	60+     60+
Начислена задолженность транспортной организации за услуги по доставке товара: а) Транспортные расходы включены в цену товара б) Списаны транспортные расходы на издержки обращения в) НДС по услугам	41+   44+   18+	60+   60+   60+
Поставщику предъявлена претензия за недопоставку, порчу груза по его вине по стоимости товарно-материальных ценностей по отпускным ценам с НДС (при предоплате)	76.3+	60-
Выявлена недостача товарно-материальных ценностей по вине экспедитора по покупным ценам без НДС	94+	60+
Произведена оплата поставщикам и подрядчикам по покупным ценам с НДС: а) С текущего счёта б) За счёт кредитов банка	60- 60-	51-, 52- 66+, 67+

Расчёты с покупателями ведут на активно-пассивном счёте 62. Рабочим планом счета 62 введено 3 субсчета, их назначение определяется выбором форм, порядка и видом расчёта:

1) Расчёт с покупателями и заказчиками – субсчет активный применяется для учёта расчётов по предъявленным документам покупателям и заказчикам (последующая оплата)

2) Авансы полученные – пассивный субсчет применяется в случае предварительной оплаты

3) Активный – применяется только в розничной торговле

Для расчёта с поставщиками применяется активно-пассивный счёт 60, к которому открывается 3 субсчета:

1) Расчёты с поставщиками и подрядчиками применяется при последующей оплате, субсчет пассивный

2) Расчёты со сдатчиками сельскохозяйственной продукции – активно-пассивный субсчет применяется при последующей и предварительной оплате

3) Расчёты по авансам выданным – активный субсчет применяется при предварительной оплате

Учёт расчётов с покупателями

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Предъявлены покупателям товарная накладная и товарно-транспортная накладная при отпуске продукции (товаров) и учтена выручка от реализации товаров (продукции) по продажным ценам с НДС	62+	90.1+
Предъявлено покупателям за стоимость возвратной тары отпущенной покупателям под товарами	62+	41-
Отражена задолженность покупателей за товары, проданные в кредит	62.3+	90.1+
Поступили платежи от покупателей и заказчика на счета в банке	51+, 52+, 55+	62-
Получены от покупателей расчётные чеки в оплату за товары	57+	62-
Поступили в кассу денежные средства от покупателей и заказчиков при расчётах наличными	50+	62-

2. Все организации согласно законодательству являются плательщиками налогов и сборов. Согласно положению «О государственной регистрации хозяйствующих субъектов» в течение 5 рабочих дней со дня подачи документов на регистрацию хозяйствующему субъекту выдаются соответствующие документы. Состав, виды налогов и сборов, уплачиваемых организациями в республиканский и местный бюджеты установлены налоговым кодексом. В налоговом кодексе по каждому налогу и сбору определены его элементы налогообложения:

Ø Объект налогообложения

Ø Налоговая база

Ø Налоговые ставки

Ø Налоговые вычеты

Ø Налоговые льготы

Ø Налоговый и отчётный периоды

Ø Порядок исчисления

Ø Сроки уплаты

Начисление налогов и сборов производится на основании бухгалтерских расчётов и налоговых деклараций. Согласно налоговому кодексу организации обязаны предоставить налоговые декларации в налоговую инспекцию в установленные сроки, как правило, не позднее 20 числа месяца следующего за отчётным периодом. При этом плательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 50 человек, налоговые декларации обязаны предоставить в виде электронного документа.

В бухгалтерском учёте все налоги и сборы можно условно разделить на группы по видам расходов и источникам их выплаты (субсчета к счёту 68):

1) 68.1 – Налоги, относимые на затраты по производству и реализации товаров: налог на землю, налог на недвижимость, экологический налог, налог на добычу природных ресурсов, сбор с заготовителей

2) 68.2 – Налоги, исчисляемые из выручки: налог на добавленную стоимость, акцизы (на подакцизные товары)

3) 68.3 – Налоги, исчисляемые из прибыли: налог на прибыль, налог на доходы, отчисления в инновационный фонд (плательщики расчётов не производят)

4) 68.4 – Подоходный налог (налоги с доходов физических лиц)

5) 68.5 – Налоги и сборы, и прочие платежи: таможенные пошлины, пени, штрафы за нарушение налогового законодательства и т. д.

Бухгалтерский учёт по налогам и сборам

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Начислены налоги и отчисления, относимые на затраты по производству и на расходы по реализации и управлению	20+, 25+, 26+, 44+	68.1+
Начислены из выручки от реализации продукции, работ, услуг: НДС Акциз Начислен НДС с прочих доходов по текущей деятельности	90.2+ 90.3+ 90.8+	68.2+ 68.2+ 68.2+
Начислен НДС с прочих доходов от реализации долгосрочных активов	91+	68.2+
Списан НДС по приобретённым товарам, работам, услугам приняты к зачёту как налоговые вычеты	68.2-	18-
Начислен налог на прибыль, включая текущие платежи к уплате	99-	68.3+
Удержан подоходный налог из заработной платы	70-	68.4+
Удержан подоходный налог с доходов учредителей	75.2-	68.4+
Начислен НДС на ввозимые товары на территорию Республики Беларусь	18+	68.2+, 68.5+
Начислены таможенные пошлины при ввозе товара	41+, 10+	68.5+
Начислены штрафы и пени, предъявленные организации и причитающиеся к уплате за нарушения законодательства	90.8+	68.5+
С расчётного счёта организации уплачены налоги и сборы в бюджет	68-	51-
Зачтены излишне уплаченные суммы налогов и сборов в погашение обязательств по другим налогам и сборам	68-	68-

Инвентаризацию расчётов с бюджета проводят в сроки, установленные руководителем, но обязательно на 1 января следующего года.

3. Социальное страхование и пенсионное обеспечение работников согласно законодательству осуществляет в фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь. Впервые приступившие к работе работники по заявлению нанимателя получают страховое свидетельство. Размеры страховых взносов установлены к фонду заработной платы кроме выплат, включённых в специальный перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию. Основная ставка для организаций составляет 34%, для граждан – 1%. За счёт средств фонда социальной защиты населения наниматели производят начисления и выплату социальных пособий работникам организации и членам их семей (пособия по временной нетрудоспособности, пособия семьям, воспитывающим детей и т. д.). Виды пособий установлены Законом Республики Беларусь «О государственных пособиях». Платёжное поручение на перечисление страховых взносов организация сдаёт в банк в сроки выплаты заработной платы, как правило, при получении денежных средств в банке на выплату заработной платы (в день перевода заработной платы на карт-счета работника или выдачи заработной платы из выручки). Коммерческие организации со среднесписочной численностью работников за календарный год до 15 человек вносят платежи в фонд социальной защиты населения не реже 1 раза в квартал, но не позднее дня выплаты заработной платы за последний месяц отчётного квартала.

Бухгалтерский учёт расчётов по социальному страхованию и обеспечению

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Начислены нанимателем страховые взносы по обязательному страхованию по ставке 34% от начисленной заработной платы (относятся на те же виды затрат, что и затраты на оплату труда)	20+, 26+, 44+	69+
Начислены нанимателем страховые взносы (34%) от суммы отпускных Текущего месяца За дни следующего месяца, если резерв на оплату отпусков не начислен За счёт начисленного резерва на оплату отпусков	20+, 26+, 44+ 97+   96-	69+ 69+   69+
Из заработной платы работников удержаны страховые взносы по ставке 1%	70-	69+
Из кассы организации за счёт средств социальной защиты населения работникам выплачены разовые пособия	69-	50-
Начислено работникам пособие по временной нетрудоспособности, по уходу за детьми и другие пособия	69-	70+
С расчётного счёта организации перечислены в фонд социальной защиты населения отчисления на социальное страхование	69-	51-

Ежеквартально до 15 числа месяца следующего за отчётным кварталом в фонд социальной защиты населения организации представляют отчёт о средствах фонда социальной защиты населения.

4. Выдача наличных денег под отчёт работникам организации осуществляется только в том случае, если расходы невозможно оплатить безналичным путём или из кассы организации. Согласно инструкции «О порядке ведения кассовых операций» установлены виды расходов, оплачиваемых из подотчётных сумм:

Ø Хозяйственные расходы (на закупку сельхоз продукции, на приобретение материалов и прочих хозяйственных расходов)

Ø Командировочные расходы

Служебной командировкой признаётся поездка работника в другую местность на определённый срок для выполнения задания по распоряжению нанимателя. Основанием для служебной командировки служат:

· Задание или приглашение принимающей стороны

· Приказ (распоряжение) руководителя организации о направлении в командировку

· Командировочные удостоверения

· Расчёт аванса на командировочные расходы. В бухгалтерии из кассы по расходному кассовому ордеру работнику выдают аванс, сумма которого определяется исходя из срока командировки, стоимости проездных билетов, установленных норм суточных, расходов по найму жилого помещения и иных расходов с разрешения или ведома нанимателя

Виды и порядок размещения командировочных расходов:

v Стоимость проезда всеми видами транспорта, кроме такси, к месту командировки и обратно оплачиваются на основании представленных проездных билетов, включая расходы на бронирование. Оплата расходов за проезд в пределах пункта командирования оплачивается за счёт суточных. Расходы по проезду в пределах 1 административного района без предоставления билета возмещаются в исключительных случаях по минимальной стоимости с разрешения руководителя. В стоимость проезда включаются расходы на оплату постельных принадлежностей на основании отметки в билете или квитанции

v Расходы по найму жилого помещения возмещаются в сумме подлинных счетов, оплаченных работником за проживание в гостинице, включая расходы за бронирование места. За проживание в номере люкс расходы возмещаются только с разрешения руководителя. Дополнительные услуги гостиниц, включённые в счёт номера или подтверждённые другими документами, также возмещаются работникам. Расходы по найму жилого помещения за рубежом также возмещаются по счёту гостиницы, но не выше предельных норм расходов по найму жилого помещения. Без предоставления документов расходы по найму жилья за границей за каждую ночь оплачиваются в размере 5% от предельных норм расходов по найму жилого помещения. При командировках по территории Республики Беларусь – 13 000 белорусских рублей.

v Суточные оплачиваются по установленным нормам за каждый день командировки, включая даты выбытия и прибытия, указанные в командировочном удостоверении. По командировкам в Республике Беларусь суточные установлены в сумме 44 000 рублей, а при однодневных командировках и случаях ежедневного возврата к месту постоянного жительства – 22 000 белорусских рублей. По командировкам за границу суточные за время пребывания работника за границей, включая день отъезда из Республики Беларусь и день прибытия в Республику Беларусь, оплачиваются в иностранной валюте по нормам страны назначения.

v Другие документально подтверждённые расходы, оплачиваемые во время командировки, могут относиться к командировочным расходам (сборы иностранных представительств, плата за обмен чека в банке и т. д.) или к хозяйственным расходам (оплата по квитанции международных телефонных разговоров, стоимость горюче смазочных материалов, за стоянку и т. д.)

После возвращения из командировки подотчётное лицо составляет письменный отчёт, сдаёт его руководителю подразделения, который проверяет и подписывает данный отчёт.

На основании командировочного удостоверения, проездных билетов, счетов гостиниц и других документов, подтверждающих расходы, подотчётное лицо составляет авансовый отчёт и к нему прилагает все документы. Авансовый отчёт составляется не позднее 3 рабочих дней после возвращения из командировки, а при использовании корпоративной пластиковой карточки – не позднее 15 рабочих дней. Одновременно в кассу работник сдаёт остаток неиспользованного аванса. На основании авансового отчёта командировочные расходы списываются на текущие расходы организации или расходы на управление в сумме без НДС. Командировочные расходы, выплаченные сверх установленных норм или не возвращённые в организацию в установленные сроки, для работника являются доходами и облагаются подоходным налогом по совокупности с заработной платой.

Бухгалтерский учёт расчётов с подотчётными лицами ведётся на основном активно-пассивном счёте 71 «Расчёты с подотчётными лицами».

Бухгалтерский учёт расчётов с подотчётными лицами

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Подотчётному лицу выдан аванс на командировочные и другие расходы из кассы организации по расходному кассовому ордеру	71+	50-
Аванс на командировочные и другие расходы зачислен на личную банковскую пластиковую карточку работника с расчётного счёта (валютного)	71+	51-, 52-
Подотчётным лицом произведена оплата расходов с использованием корпоративной платёжной карточки или чеков банка	71+	55-, 51-, 52-
Списаны командировочные расходы по авансовым отчётам подотчётных лиц В пределах установленных норм расходов без НДС НДС, выделенный в первичных учётных документах на оплаченные расходы	44+, 26+   18+	71-   71-
Оприходованы материалы, оплаченные из подотчётных сумм: По покупным ценам без НДС НДС, выделенный в первичных учётных документах	10+ 18+	71- 71-
Остаток неиспользованного аванса подотчётных лиц: Возвращён в кассу организации или в кассу банка Удержан из заработной платы	50+, 51+, 52+   70-	71-   71-
Возмещён командированному работнику перерасход денежных средств: Из кассы организации Путём перечисления денежных средств на карт-счёт работника	71- 71-	50- 51-

Аналитический учёт по счёту ведут: в разрезе подотчётных лиц, по каждому авансовому отчёту, в том числе в белорусских рублях, и по видам иностранных валют.