Определение даты совершения операции в иностранной валюте

И первая, и вторая группа активов и обязательств оценивается в рублях по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте.

Согласно пункту 3 ПБУ 3/2000 датой совершения операции в иностранной валюте признается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции. Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте приведен в Приложении к ПБУ 3/2000.

Согласно этому перечню датой совершения банковской операции по счетам считается дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации.

Датой осуществления кассовых операций с иностранной валютой признается дата оприходования денежных знаков в кассу организации или их выдачи из кассы организации.

Датой отражения доходов и расходов организации в иностранной валюте признается, соответственно, дата признания доходов и расходов в иностранной валюте. В настоящее время при определении доходов и расходов организациям следует руководствоваться ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

В соответствии с пунктом 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 32н, выручка в бухгалтерском учете признается при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Расходы организации согласно пункту 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденному Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н, признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Датой отражения импорта материально-производственных запасов и иного имущества считается дата перехода права собственности на импортируемые товары и иное имущество к импортеру.

Датой отражения импорта услуг признается дата фактического потребления услуги.

Датой погашения задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет признается дата утверждения авансового отчета.

Датой формирования уставного (складочного) капитала организации и возникновения задолженности его собственников по вкладам в уставный (складочный) капитал является дата приобретения организацией статуса юридического лица. Согласно статье 51 части первой Гражданского кодекса РФ юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц.

Пример.

Для приобретения импортного оборудования 3 февраля 2003г. предприятие получило банковский кредит в сумме 2 600 000 рублей. Процентная ставка по кредиту составляет 1,3 % в месяц, проценты начисляются ежемесячно. В этот же день произведена конвертация полученных средств в иностранную валюту и произведена предоплата иностранному поставщику в размере 100% контрактной стоимости оборудования.

Контрактная стоимость оборудования составляет 80 000 евро, условия поставки Инкотермс-2000 DES Новороссийск. Момент перехода права собственности в контракте не оговорен, но в соответствии с Инкотермс-2000 условия поставки DES предусматривают переход рисков утраты или повреждения товара в момент поставки оборудования в согласованный сторонами порт назначения. Оборудование доставлено в порт Новороссийск 14 апреля 2003г., в этот же день импортер представил грузовую таможенную декларацию и право собственности на оборудование перешло к нему.

28 апреля 2003г. оборудование принято к учету.

Предположим, что изменения курса евро не происходило и он составлял на момент доставки оборудования в порт назначения и на момент оприходования 33,70 руб. за 1 евро.

Для отражения на счетах бухгалтерского учета процентов за кредит будем использовать субсчета:

60-2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в иностранной валюте»

60-3 «Проценты по кредитам»

76-1 «Таможенная пошлина»

76-2 «Таможенный сбор в рублях»

76-3 «Таможенный сбор в валюте»

76-4 «Расчеты с таможней по НДС

Содержание Операций	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
28 февраля 2003г. Начислены проценты по кредиту за февраль 2003г. (2 600 000 х 1,3%)	60-3	66-1	35 048
31 марта 2003г. Начислены проценты по кредиту за март 2003г. (2 600 000 х 1,3%)	60-3	66-1	35 048
Отражена стоимость оборудования на дату перехода права собственности (80 000 евро х 33,70 руб./евро)		60-1	2 696 000
Учтена сумма процентов по кредиту, начисленных в феврале и марте 2003г.		60-1	70 096
Начислена таможенная пошлина (2 696 000 х 10%)		76-1	269 600
Начислен таможенный сбор в рублях (2 696 000 х 0,1%)		76-2	2 696
Начислен таможенный сбор в валюте (80 000 евро х 0,05% х 33,70 руб./евро)		76-3	1 348
Начислен НДС по ввезенному оборудованию (2 696 000 + 269 600) х 20%		76-4	593 120
На дату принятия оборудования к учету
Начислены проценты по кредиту за 2003г. (2 600 000 х 1,3%)		66-1	35 048
Оборудование введено в эксплуатацию (2 696 000 + 35 048 х 2 мес. + 269 600 + 2 696 + 1 348 + 35 048)			3 074 788

Операции погашения задолженности перед иностранным поставщиком, а также перед таможенными органами по начисленным таможенным платежам мы рассматривать не будем, но следует помнить, что после фактической оплаты начисленной суммы НДС таможенным органам, она может быть принята к вычету и отражена записью Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19.