Оценка нематериальных активов

Приобретение нематериальных активов за плату является одним из самых распространенных способов поступления нематериальных активов.

В настоящее время действует Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000г. № 91н.

В соответствии с пунктом 6 данного положения первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ.

Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

Согласно пункту 8 ПБУ 14/2000 в фактические расходы на приобретение нематериальных активов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, в соответствии с пунктом 13 ПБУ 14/2000 производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Суммы НДС, уплаченные при приобретении нематериальных активов, вычитаются из сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, в полном объеме в момент принятия нематериальных активов на учет.

В некоторых случаях в стоимость приобретенных за плату нематериальных активов включаются суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении нематериальных активов либо уплаченные им при ввозе на территорию РФ. Согласно пункту 2 статьи 170 НК РФ это происходит, когда:

1) приобретенные нематериальные активы используются для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг):

- не подлежащих налогообложению или освобожденных от налогообложения;

- местом реализации которых не признается территория России;

- операции по реализации которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг);

2) нематериальные активы приобретены (ввезены) лицами:

- не являющимися налогоплательщиками НДС;

- освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС.

Суммы НДС, учтенные в первоначальной стоимости нематериальных активов, переносятся на себестоимость продукции (работ, услуг) путем начисления амортизации.

Рассмотрим порядок формирования первоначальной стоимости нематериального актива организацией, являющейся плательщиком НДС, и организацией, освобожденной от исполнения обязанности плательщика НДС.

Пример. Приобретение исключительного права на нематериальный актив организацией, являющейся налогоплательщиком НДС

Организация, осуществляющая деятельность, являющуюся объектом налогообложения НДС, приобрела исключительное право на изобретение, охраняемое патентом. Стоимость патента составляет 114 000 руб. (включая НДС 19 000 руб.). Пошлина за регистрацию договора уступки патента составила 1 200 руб. Договор уступки патента зарегистрирован в Патентном ведомстве 14.03.2003, и в этом же месяце организация начала использование изобретения. Оплата правообладателю произведена 24.03.2003г. Оставшийся срок действия патента на изобретение - шесть лет.

В соответствии с пунктом 6 статьи 10 Патентного закона РФ от 23 сентября 1992г. N 3517-1 патентообладатель может уступить патент любому физическому или юридическому лицу. Договор об уступке патента подлежит регистрации в Патентном ведомстве и без регистрации считается недействительным.

В данном примере фактическими расходами на приобретение нематериального актива является сумма, уплачиваемая в соответствии с договором уступки прав правообладателю, и пошлина за регистрацию патента.

Сумму НДС после оплаты ее правообладателю и принятия к учету приобретенного нематериального актива организация может принять к вычету. Поскольку оплата нематериального актива и его ввод в эксплуатацию произошли в одном периоде, сумма НДС может быть принята к вычету в этом же периоде, т.е. в марте 2003г., и отражена по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 19.

Принятие к бухгалтерскому учету принятых в эксплуатацию и надлежащим образом оформленных объектов НМА, отражается по первоначальной стоимости записью по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08.

Для отражения операций в бухучете будем использовать следующие наименования субсчетов:

08-5 «Приобретение нематериальных активов»

19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
Отражены затраты по приобретению патента	08-5		95 000
Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом	19-2		19 000
Отражена пошлина за регистрацию договора уступки исключительного права на изобретение	08-5		1 200
Оплачена пошлина за регистрацию прав			1 200
Объект НМА принят к учету		08-5	96 200
Погашена задолженность перед продавцом			114 000
Сумма НДС, оплаченная продавцу, принята к вычету после принятия нематериального актива к учету		19-2	19 000

Пример. Приобретение исключительного права на нематериальный актив организацией, освобожденной от исполнения обязанности налогоплательщика НДС

Воспользуемся условиями предыдущего примера, но предположим, что организация освобождена от обязанности налогоплательщика НДС. В этом случае операции по приобретению нематериального актива будут отражены в учете следующим образом: