Приобретение частично изношенного основного средства

В соответствии с пунктом 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 20 июля 2000г. № 33н первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Согласно пункту 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных невозмещаемых налогов.

Данные определения не противоречат друг другу и правила принятия к учету объектов основных средств, бывших в эксплуатации, не отличаются от правил принятия к учету новых объектов основных средств.

Затраты по приобретению объектов основных средств в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на отдельном субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств». Сформированная первоначальная стоимость списывается затем в дебет счета 01 «Основные средства».

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ суммы НДС, предъявленные организации и уплаченные ей при приобретении ОС для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, принимаются к вычету из общей суммы исчисленного налога на добавленную стоимость после принятия на учет данных основных средств на основании счета - фактуры, выставленного продавцом. В бухгалтерском учете принятые к вычету суммы НДС отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 19, субсчет 19-1.

Зачастую при принятии к учету приобретенных за плату объектов основных средств, бывших в эксплуатации, у бухгалтеров возникают вопросы при определении сроков полезного использования таких объектов. Новый собственник объекта основных средств на основании пункта 12 статьи 259 НК РФ срок полезного использования вправе уменьшить на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками и исходя из этого срока определить норму амортизации.

Срок фактического использования основного средства предыдущими собственниками должен быть указан в разделе 1 Акта о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1), форма которого утверждена постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003г. № 7. Если срок фактического использования приобретенного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ в соответствии НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Пример.

Организация в мае 2003г. приобрела объект основных средств бывший в эксплуатации. Договорная стоимость объекта 60 000 руб., в т.ч. НДС 10 000 руб. Услуги транспортной организации по доставке основного средства составили 516 руб., в т.ч. НДС 86 руб. Приобретенный объект основных средств в этом же месяце введен в эксплуатацию. Срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета установлен организацией в 5 лет. Фактический срок эксплуатации объекта предыдущим собственником согласно форме № ОС-1 2 года.

В приведенном примере организацией установлен срок полезного использования 5 лет. Срок фактической эксплуатации объекта предыдущими собственниками составил 2 года. Затраты по приобретению данного основного средства будут погашаться путем начисления амортизации в течение оставшегося срока эксплуатации объекта, который будет равен 3 годам.