Одеса ОНПУ – 2012 3 страница

, (2)

де ТЗВпоч. - ТЗВ на початок звітного періоду;

ТЗВзв.п. - ТЗВ за звітний період;

ВЗпоч. - виробничі запаси на початокзвітного періоду;

ВЗзв.п. - виробничі запаси, що надійшли за звітний період.

4.5 Розрахунок розподілу загальновиробничих витрат

При проведенні операції 38 необхідно розподілити загальновиробничі витрати по видам виробів. Згідно П(С)БО 16 «Витрати»загальновиробничі витрати поділяються на змінні і постійні, а постійні у свою чергу на розподілені та нерозподілені. З метою спрощення розрахунків всі загальновиробничі витрати (ЗВВ) віднести до розподілених, тобто віднести на рахунок 23 «Виробництво» та розподілити між видами виробів згідно з основною заробітною платою виробничих робітників.

Розрахунок розподілу ЗВВ привести в табл. 9.

Таблиця 9 – Розрахунок розподілу загальновиробничих витрат

Види виробів	База розподілу (зарплата виробничих робітників)	Загальновиробничі витрати
%	Сума, грн.
Вироби А
Вироби Б
Всього

Відсоток розподілу загальновиробничих витрат розраховується згідно формули 3:

, (3)

Загальновиробничі витрати повністю списуються на виробничу собівартість продукції, що вироблюється, та розподіляється за видами виробів пропорційно загальній заробітній платі виробничих робітників.

4.6 Розрахунок калькуляції виробів

Розрахунок фактичної калькуляції виробів по кожному виду навести у табл. 10.

Витрати на виробництво визначаються на рахунку 23 «Виробництво» по кожному виробу.

Залишки НЗВ на початок і кінець місяця для рахунку вибираються із табл. 3, а витрати звітного періоду із ЖРГО. Фактична собівартість готової продукції (оп. 39) розраховується методом інвентаризації залишків по формулі 4:

, (4)

де Сфі – фактична собівартість і-ого виду виробів;

НЗВні – НЗВ на початок звітного періоду і-ого виду виробів;

НЗВкі – НЗВ на кінець звітного періоду і-ого виду виробів;

Рі – витрати за звітний період і-ого виробу.

Аналогічно по формулі 4 визначаються фактичні витрати по кожній статті для і-го вироба.

Загальна фактична собівартість всієї готової продукції розраховується по формулі 5, для кожної статті калькуляції:

, (5)

де Сф – загальна фактична виробнича собівартість готової продукції;

Сфі – фактична виробнича собівартість готового і-ого виробу.

Таблиця 10 – Калькуляційна відомість по виробу А (Б)

Найменування статті	Незавершене виробництво на початок звітного місяця	Витрати за звітний місяць	Незавершене виробництво на кінець звітного місяця	Фактична собівартість готової продукції
Сировина та матеріали
Основна і додаткова зарплата виробничих робітників
Єдиний соціальний внесок (відрахування на соціальні заходи)
Загальновиробничі витрати
ЗАГАЛЬНА СУМА

4.7 Розрахунок фінансового результату від основної діяльності

Привести розрахунок фінансового результату до оподаткування – прибуток чи збиток.

Нарахувати податок на прибуток. При розрахунку податку на прибуток використовувати формулу 6:

, (6)

де ПП – сума податку на прибуток, грн.

Пдо.о – прибуток (фінансовий результат) до оподаткування, грн.

Спп – ставка податку на прибуток, % (з 1.01.2011 р. прийняти 25%, з 1.04.2011 – 23%, а з 01.01.2012 – 21%).

Розрахувати прибуток після оподаткування, тобто чистий прибуток. Навести обрану схему розрахунку фінансового результату.

4.8 Складання журналів-ордерів

Основним регістром журнально-ордерної форми бухгалтерського обліку є журнал-ордер, у якому хронологічні і систематичні записи поєднуються в один прийом. У результаті скорочується загальний обсяг облікових записів, прискорюється обліковий процес [42].

Дані про господарські операції вибирають безпосередньо з первинних документів або з допоміжних накопичувальних відомостей.

У побудові журналів-ордерів використовується принцип шахматування, тобто сума господарської операції записується на перетинанні графи (дебету рахунку) і рядка (кредиту рахунку). Записи в них проводяться за кредитовою ознакою, тобто за кредитом одного рахунку і дебету декількох рахунків. Дебетовий оборот рахунків у кореспонденції з кредитовими рахунками відображається у спеціальній відомості. Кожна цифра у журналі-ордері та відомості записується в певному рядку й графі.

У курсовій роботі пропонується заповнити 1-й та 3-й журнали-ордери, регістри котрих наведені у табл. 11.

Таблиця 11 – Регістри журнально-ордерної форми обліку (які пропонується, вибірково)

Номери	Найменування і призначення облікових регістрів
журналів	відомостей
		Облік грошових коштів і грошових документів Журнал 1 за кредитом рахунків 30,31,33
1.1	Відомість за дебетом рахунку 30
1.2	Відомість за дебетом рахунку 31
		Облік розрахунків, довгострокових і поточних зобов'язань Розділ 1 Журналу 3. Облік розрахунків за товари, роботи, послуги, інших розрахунків і резерву сумнівних боргів (за кредитом рахунків 16,34,36,37,38,51,62,63,68) Розділ 11 Журналу 3. Облік розрахунків з бюджетом, облік довгострокових і поточних зобов'язань (за кредитом рахунків 17, 52, 53, 54, 55, 61, 64, 67, 69)
3.1	Відомість аналітичного обліку розрахунків з покупцями і замовниками
3.2	Відомість аналітичного обліку розрахунків з різними дебіторами
3.6	Відомість аналітичного обліку розрахунків з бюджетом

4.9 Складання оборотної відомості

Згідно складених рахунків синтетичного обліку скласти оборотну відомість по рахункам синтетичного обліку, яка приведена в табл. 12.

Відкрити аналогічно аналітичні оборотні відомості по рахункам аналітичного обліку по кожній їх групі.

Таблиця 12 – Оборотна відомість по синтетичним рахункам за__місяц ___ року

Код рахунку	Найменування рахунку	Сальдо на початок звітного періоду	Оборот звітного періоду	Сальдо на кінець звітного періоду
Д	К	Д	К	Д	К
…	…	…	…	…	…	…	…
	Разом

4.10 Складання форм фінансової звітності

4.10.1 Складання балансу підприємства. Баланс – звіт підприємства про фінансовий стан, що відображає на певну дату його активи, зобов’язання та власний капітал. Баланс скласти на останній день звітного періоду по формі №1 згідно П(С)БО 2 «Баланс».

Структуру і зміст балансу розкрито у [44], стор. 98-104; [43], стор. 100-105. Форма №1 балансу приведено у [44], стор. 220-222; [43], стор. 189-192, додаток А. Закріплення рахунків за статтями балансу приведено [44], стор. 224-227, додаток Б.

Метою складання балансу є надання користувачам повної, правдивої, неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на певну дату.

4.10.2 Складання звіту про фінансові результати. Метою складання звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої, неупередженої інформації користувачам про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період.

Звіт про фінансовий результат складається з трьох розділів:

- І. «Фінансові результати»;

- ІІ. «Елементи операційних витрат»;

- ІІІ. «Розрахунок показників прибутковості акцій».

Порядок складання звіту, склад його статей регламентовано П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати».

Доходи – це збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов’язань, які приводять до зростання власного капіталу (крім зростання за рахунок внесків власників).

Витрати – зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов’язань, які приводять до зменшення капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).

Прибутки – сума, на яку доходи перевищують пов’язані з ними витрати.

Збиток – перевищення суми витрат над сумою доходу, для якого були здійснені ці витрати.

Доходи і витрати показуються у звіті по видах діяльності. Згідно з П(С)БО 3 розрізняють звичайну діяльність та надзвичайні події.

Звичайна діяльність – це будь яка основна діяльність підприємства, а також операції, що її забезпечують або виникають внаслідок її проведення.

Основна діяльність – операції, пов’язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), що є головною метою створення підприємства і забезпечують основну частку його доходу.

Основна, в свою чергу, розділяється на операційну, фінансову та інвестиційну діяльність.

Операційна діяльність - основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є фінансовою чи інвестиційною.

Фінансова діяльність призводить до змін у розмірі власного та позикового капіталу підприємства.

Інвестиційна діяльність – придбання та реалізація необоротних активів та фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів.

Чистий прибуток (збиток) підприємства визначається у першому розділі згідно алгоритму.

Для складання цієї частини використовувати інформацію, яка зосереджується на рахунках 7-го класу «Доходи і результати діяльності» та 9-го класу «Витрати діяльності». Алгоритм заповнення 1-го розділу наведено у [44], стор. 228-231; [43], стор. 109-117.

У другому розділі звіту про фінансові результати «Елементи операційних витрат» наводяться відповідні елементи операційних витрат. Для заповнення цього розділу слід використовувати 8-ий клас рахунків. Структура елементів операційних витрат згідно П(С)БО 16 «Витрати» надається у табл. 13.

Таблиця 13 – Структура елементів операційних витрат та інформаційна база для визначення

Стаття	Код рядка	Інформаційна облікова база
Матеріальні витрати		Рахунок 80 «Матеріальні витрати»
Витрати на оплату праці		Рахунок 81 «Витрати на оплату праці»
Відрахування на соціальні заходи		Рахунок 82 «Витрати на соціальні заходи»
Амортизація		Рахунок 83 «Амортизація»
Інші операційні витрати		Рахунок 84 «Інші операційні витрати»
РАЗОМ

Третій розділ звіту «Розрахунок показників прибутковості акцій» регламентується П(С)БО 24 «Прибуток на акцію» та стосується лише акціонерних товариств, акції яких вільно продаються або купуються на фондових біржах, включаючи товариства, що перебувають у процесі випуску таких акцій.

Третый розділ у курсовій роботі не заповнюється тому, що відсутні дані для його розрахунку. У курсовій роботі треба скласти «Звіт про фінансові результати» по формі №2, яка наведена у [44], стор. 212-214; [43], стор. 193-195, додаток В. Закріплення рахунків за статтями «Звіту про фінансові результати» по формі №2, приведено у додатку Г.

ПЕРЕЛІК РЕКОМЕНДОВАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1. Бутинець Т.А. Бухгалтерський облік. - Житомир, 2002.

2. Білуха М.Т. Теорія бухгалтерського обліку; Підручник. – К.: 2000.-692с.

3. Грабова Н.Н., Кривоносов Ю.Г. Облік основних господарських операцій в бухгалтерських проводках: Навчальний посібник. – К.: АСК, 2001.-416с.

4. Грабова Н.Н., Добровский В.Н. Бухгалтерский учет в производственных и торговых предприятиях.: Учеб.пособие для студентов вузов / Под.ред. Н.В. Кужельного. – К.: А.С.К., 2002. – 624с.

5. Завгородний В.А. Бухгалтерський облік в Україні з застосуванням національних стандартів. - К.: 2000.

6. Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність України» від 16.07.99 №996-14.

7. Новий план рахунків. «Все про бухгалтерський облік», Спеціальний випуск.

8. Новий план рахунків. Коментарі і проводки. Консультант бухгалтера, 2010, №17.

9. Положення (стандарти) бухгалтерського обліку.

10. Періодичні видання «Бухгалтерський облік і аудит», «Бухгалтерія, податки і бізнес», «Баланс», «Все про бухгалтерський облік» і інші за 2009 - 2012 рр.

11. Пархоменко В.М. Бухгалтерський облік в Україні: Нормативи. Коментарі. – Луганськ: «Промдрук» ДСД «Лугань», 2000. – 336с.

12. Теорія бухгалтерського обліку. Підручник / За ред. Ф.Ф. Бутинця. – Житомир, 2000. – 640с.

13. Чебанова Н.В., Василенко Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Пособие.- К.: Видавничний центр «Академия», 2003. – 688с.

14. Білоусько В. Теорія бухгалтерського обліку (4-те вид.). Навчальний посібник. – К.: Кондор, 2007. – 423с.

15. Бухгалтерский учет, анализ и контроль. Монография./ Бутинець Ф.Ф. – Житомир: ЖДТУ, 2007. – 448с.

16. Бутинець Ф. Бухгалтерський облік. Облікова політика і план рахунків. Навч. посібник. – Житомир: Рута, 2001. – 512с.

17. Бухгалтерський облік (теорія). / Михайлов М. – К.: ЦУЛ, 2007. – 248с.

18. Бухгалтерський облік в Україні. Навч. посібник./ Хом’як Р. – Л.: Інтелект-Захід, 2006. – 1088с.

19. Бухгалтерський облік в Україні. Нормативна та методична база./ Загородній А. – Л.: Магнолія Плюс, 2008. – 240с.

20. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник./Верига Ю. – К.: ЦУЛ, 2008. – 396с.

21. Бухгалтерський облік. Організаційно-методичні аспекти. Навч. посібник./ Кругляк Б. – Хмельницький: ТУП, 2001. – 286с.

22. Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник. (7-е вид.) / Бутинець Ф. – Житомир: Рута, 2006. – 832с.

23. Гольцова С. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник. – Суми: Унів. книга, 2006. – 255с.

24. Деречин В. Теорія бухгалтерського обліку. Навч. посібник. – К.: ЦУЛ, 2006. – 352с.

25. Жатько К. Бухгалтерський облік у схемах і таблицях. Навч. посібник. – К.: ЦУЛ, 2008. – 112с.

26. Ждан В. теорія бухгалтерського обліку. Навчальний посібник. – К.: ЦУЛ, 2006. – 384с.

27. Загородній А. Бухгалтерський облік. Основи теорії та практики. Навч. посібник. – К.: Знання, 2004. – 377с.

28. Косміна Р. Бухгалтерський (фінансовий) облік. – К.: Вища школа, 2008. – 255с.

29. Кундря – Висоцька О. Бухгалтерський облік. Навч. посібник. – К.: Алерта, 2004. – 303с.

30. Лень В. Бухгалтерський облік в Україні. Основи та практика. Навч. посібник. – К.: ЦУЛ, 2008. – 608с.

31. Лишиленко А. Теория бухгалтерского учета. Учебник. (2-е изд.). – К.: ЦУЛ, 2008. – 235с.

32. Онищенко Т. Альбом бухгалтерских проводок (9-е изд.). – Х.: Фактор, 2008. – 400с.

33. Орлова В. Основи бухгалтерського обліку. (2-е вид.). Навч. посібник. – К.: ЦУЛ, 2008. – 296с.

34. Сук Л. Бухгалтерський облік. Навч. посібник. – К.: Знання, вид., 2008. – 507с.

35. Ткаченко Н Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування і звітність. Підр. – К.: Алерта, 2008. – 926с.

36. Усач Б. Теорія бухгалтерського обліку. Навч. посібник. – К.: Знання, вид., 2004. – 301с.

37. Чебанова Н. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – Х.: Фактор, 2007. – 384с.

38. Швець В. Теорія бухгалтерського обліку. Підр. – К.: Знання, вид., 2008. – 535с.

39. Яремко І. Теорія бухгалтерського обліку. Навч. посібник. – Л.: Новий Світ – 2000, 2005. – 240с.

40. Грачева Р.Є. Практичне балансознавство. – К.: Галицькі контракти, 2003. – 272 с.

41. Методичні вказівки щодо оформлення індивідуальних завдань, що передбачені навчальним планом та робочими програмами дисциплін для студентів Інституту бізнесу, економіки та інформаційних технологій (ІБЕІТ) денної форми навчання спеціальностей 7.050106 та 8.050106 «Облік і аудит»/ Укл.: Г.Б. Свінарьова, С.В. Філиппова – Одеса, 2007. – 25с.

42. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник/ П.С. Тютюнник, Г.М. Стародубова, В.О. Андрієнко та ін. [За заг. ред. к.е.н., доцента Тютюнника П.С.]. – Харків: Вид. ХНЕУ, 2008. – 416 с.

43. Просянюк Н.О., Кірсанова В.В., Ананська М.О. Бухгалтерський облік. Теоретичні основи: Навчальний посібник. За редакцією д.е.н., проф. Філиппової С.В. – Харків: БУРУН Книга, 2010. – 204 с.

44. Просянюк Н.О., Ананська М.О., Кірсанова В.В., Станіславик О.В. Бухгалтерський облік. Теоретичні основи: Навчальний посібник. За редакцією д.е.н., проф. Філиппової С.В. – Харків: Бурун Книга, 2010. – 240 с.

ДОДАТКИ

Додаток А