Порядок відображення в обліку операцій овердрафт, репо та факторингу

Овердрафт (кредитування рахунка) — форма надання коштів, які позичальник отримує понад залишок на його поточному рахунку в банку (кошти на вимогу) в межах заздалегідь обумовленої суми через допущення дебетового сальдо на рахунку клієнта. За виконання такої операції на рахунку клієнта (контрагента) в банку утворюється дебетове сальдо. Інакше кажучи, овердрафт — це кредитна лінія (можливість негайного отримання коштів), надана банком, якою контрагент може скористатися за допомогою свого рахунка. Здебільшого поточний рахунок клієнта, як і кореспондентський рахунок банку, має кредитовий залишок. Перевищення цього залишку за проведення розрахункових операцій і банком, і контрагентом можливе тільки в разі підписання відповідної угоди.

Ліміт овердрафту (максимальна сума дебетового сальдо) визнача-
ється договором на кредитування. У договорі зазначається строк його
дії, тому окремих угод на право дебетового сальдо не складається.

Овердрафт допускається за рахунками: 2600 АП «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання», 1500 АП «Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках», 1600 АП «Кореспондентські рахунки інших банків».

За операціями овердрафт банк відображує в обліку зобов’язан­ня з кредитування:

· за овердрафтом, наданим банкам:

Дебет рахунка 9100 А «Зобов’язання з кредитування, що надані банкам»;

Кредит рахунка 9900 «Контррахунок»;

· за овердрафтом, наданим клієнтам:

Дебет рахунка 9129 А «Інші зобов’язання з кредитування, що надані клієнтам»;

Кредит рахунка 9900 «Контррахунок».

Кредитування овердрафт можливе також як пасивна операція — ідеться про овердрафт, отриманий в інших банках. У цьому разі на позабалансових рахунках фіксується запис:

Дебет рахунка 9900 «Контррахунок»;

Кредит рахунка 9110 П «Зобов’язання з кредитування, що отримані від банків».

За сумою зазначених проведень обліковується ліміт овердрафту. Якщо кошти використовуються в межах ліміту овердрафту, то в обліку відображається зменшення зобов’язань з кредитування.

За кредитами овердрафт банк проводить нарахування процент­них доходів, що відповідає записам:

· за кредитування овердрафт клієнтів:

Дебет рахунка 2607 А «Нараховані доходи за кредитами овердрафт, що надані суб’єктам господарювання»;

Кредит рахунка 6020 П «Процентні доходи за кредитами овердрафт, що надані суб’єктам господарювання»;

· за кредитування овердрафт інших банків:

Дебет рахунка 1607 А «Нараховані доходи за кредитами овердрафт, що надані іншим банкам»;

Кредит рахунка 6016 П «Процентні доходи за кредитами овердрафт та короткостроковими кредитами, що надані іншим банкам».

Банк може також отримувати кредити овердрафт від інших бан­ків. Сума овердрафту обліковується як кредитове сальдо за рахун­ком 1500. У цьому разі банк-позичальник нараховує процентні ви-
трати. В обліку це відповідає запису:

Дебет рахунка 7016 А «Процентні витрати за кредитами овердрафт та короткостроковими кредитами, що отри­мані від інших банків»;

Кредит рахунка 1507 П «Нараховані витрати за отриманими кредитами овердрафт від інших банків».

Погашення овердрафту відбувається за рахунок надходжень на рахунок клієнта або на коррахунок банку.

Якщо на визначену угодою дату через брак коштів на рахунку
клієнт не може закрити овердрафт, то банк починає обліковувати не-
закритий овердрафт як прострочену заборгованість за тим видом кре-
дитів, який відповідає напряму використання коштів овердрафту.
Як правило, це стосується покриття потреб на поточну діяльність:

Дебет рахунка 2067 А «Прострочена заборгованість за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам гос­подарювання»;

Кредит рахунка 2600 АП «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання».

У такий самий спосіб починають обліковуватись і несплачені в строк проценти за користування кредитом овердрафт:

Дебет рахунка 2069 А «Прострочені нараховані доходи за кредитами в поточну діяльність що надані суб’єктам господарювання»;

Кредит рахунка 2607 А «Нараховані доходи за кредитами овердрафт, що надані суб’єктам господарювання».