Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | ||
|
У торговому портфелі банк обліковує:
а) боргові цінні папери, акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, мета придбання яких – отримання прибутків від короткотермінових коливань ціни або дилерської маржі та продажу найближчим часом;
б) будь-які інші цінні папери, щодо яких на етапі первісного визнання банк має намір і змогу їх обліку за справедливою вартістю з визначенням переоцінки через прибутки (збитки), крім акцій, які не мають котирувальної ціни на активному ринку, і справедливу вартість яких неможливо достовірно визначити.
Загальна схема обліку цінних паперів у торговому портфелі будується за такими правилами:
1. Цінні папери в торговому портфелі обліковуються за справедливою вартістю у розрізі їх видів, які в плані рахунків представлено групами рахунків, а саме:
140 «Боргові цінні папери, що рефінансуються НБУ у торговому портфелі банку»;
300 «Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку»;
301 «Боргові цінні папери в торговому портфелі банку».
2. За кожною групою придбані цінні папери обліковуються у розрізі їх емітентів.
3. У методиці обліку цінних паперів передбачено виконання бухгалтерських записів на позабалансових рахунках за датою операції та датою розрахунку.
Датою операції є дата, з якої банк зобов’язується придбати або продати актив. Дата, з якої актив передається банку, тобто визнається активом банку, або з якої актив передається банком (припинення визнання активу), вважається датою розрахунку.
З дати розрахунку за умови придбання цінного папера починається нарахування процентів, і припиняється ця процедура в разі їх реалізації.
На дату операції вартість придбаних у торговий портфель цінних паперів відображається бухгалтерськими проведеннями:
а) облік вартості цінних паперів, що будуть отримані внаслідок їх придбання:
Д-т рахунка 9350 А «Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами»;
К-т рахунка 990 «Контррахунки для рахунків розділів 90 – 95»;
б) облік грошових коштів, які мають бути сплачені за придбані цінні папери:
Д-т рахунка 990 «Контррахунки для рахунків розділів 90 – 95»;
К-т рахунка 9360 П «Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими контрактами».
4. Якщо між датою операції і датою розрахунку змінюється справедлива вартість цінних паперів, які купуються, то банк виконує процедуру їх переоцінки з відображенням різниці на результативному рахунку 6203 АП «Результат від торгівлі цінними паперами в торговому портфелі банку». При цьому виконуються наступні записи:
а) на суму дооцінки:
Д-т рахунка 3811 АП «Переоцінка інших фінансових інструментів, що обліковуються за позабалансовими рахунками»;
К-т рахунка 6203;
б) на суму уцінки:
Д-т рахунка 6203;
К-т рахунка 3811.
5. На дату розрахунку за цінні папери, які придбані банком і зараховуються до торгового портфеля, виконуються зворотні проведення до зазначених у правилах 3 і 4.
6. Одночасно на суму переоцінки, що виконувалась у період між датою операції та датою розрахунку, на дату розрахунку виконуються наступні облікові записи, виходячи із виду придбаного цінного папера:
а) на суму дооцінки цінних паперів:
Д-т рахунків: 1405 АП «Переоцінка боргових цінних паперів, що рефінансуються НБУ у торговому портфелі банку», 3007 АП «Переоцінка акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку», 3015 АП «Переоцінка боргових цінних паперів у торговому портфелі банку»;
К-т рахунка 6203;
б) на суму уцінки виконуються зворотні проведення.
7. На баланс банку цінні папери зараховуються за справедливою вартістю, що супроводжується бухгалтерськими проведеннями:
а) на вартість придбаних акцій у розрізі емітентів:
за групою 300:
Д-т рахунків: 3002 А «Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, що випущені банком, у торговому портфелі банку»; 3003 А «Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, що випущені фінансовими небанківськими установами, у торговому портфелі банку»; 3005 А «Інші акції та цінні папери з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку»;
К-т рахунків грошових коштів;
б) на вартість придбаних боргових цінних паперів:
за групою 140:
1400 А «Облігації внутрішньої державної позики, що рефінансуються НБУ, у торговому портфелі банку»; 1401 А «Облігації зовнішньої державної позики, що рефінансуються НБУ, у торговому портфелі банку»; 1402 А «Боргові цінні папери органів державної влади та місцевого самоврядування, які рефінансуються НБУ, у торговому портфелі банку»; 1403 А «Боргові цінні папери, випущені банком та небанківськими фінансовими установами, що рефінансуються НБУ, у торговому портфелі»; 1404 А «Боргові цінні папери не фінансових підприємств, що рефінансуються НБУ, у торговому портфелі банку»;
К-т рахунків грошових коштів;
за групою 301 «Боргові цінні папери в торговому портфелі банку»:
Д-т рахунків: 3010 А «Боргові цінні папери органів державної влади в торговому портфелі банку»; 3011 А «Боргові цінні папери органів місцевого самоврядування в торговому портфелі банку»; 3012 А «Боргові цінні папери, випущені банками у торговому портфелі банку»; 3013 А «Боргові цінні папери, випущені небанківськими фінансовими установами, у торговому портфелі банку»;
К-т рахунків грошових коштів.
8. Як правило, боргові цінні папери банк купує зі знижкою (дисконтом) або надбавкою (премією). Якщо вартість придбаного боргового цінного папера нижча від його номінальної вартості, то в обліку фіксується сума дисконту, яка в бухгалтерських проведеннях (правило 7) відображається за кредитом таких рахунків відповідно до виду придбаного боргового цінного папера: 1406 КА «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, що рефінансуються НБУ, у торговому портфелі банку»; 3016 КА «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами в торговому портфелі банку».
Якщо ж номінальна вартість придбаного боргового цінного папера перевищує вартість придбання, то в обліку (правило 7) фіксується запис за дебетом рахунків: 1407 КА «Неамортизована премія за борговими цінними паперами, що рефінансується НБУ, у торговому портфелі банку»; 3017 А «Неамортизована премія за борговими цінними паперами в торговому портфелі банку».
За борговими цінними паперами у торговому портфелі операція з амортизації дисконту (премії) не виконується.
9. Якщо за борговими цінними паперами емітент установлює проміжні дати виплати процентів, тобто вони виплачуються між датою випуску і датою погашення, то такі цінні папери називають купонними. Купуючи цінний папір з накопиченими процентами (від дати останньої сплати купона, чи від дати випуску (якщо проценти не сплачувались)), банк-покупець в обліку фіксує додатковий запис у проведеннях правила 7 на суму накопичених процентів:
Д-т рахунків: 1408 А «Нараховані доходи за борговими ЦП, що рефінансуються НБУ, у торговому портфелі банку»; 3018 А «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в торговому портфелі банку».
10. У процесі обліку цінних паперів у торговому портфелі банку їх справедлива вартість може змінюватися. На дату балансу результат переоцінки відображається за балансовим рахунком 6203 в кореспонденції з рахунками переоцінки 3007, 1405, 3015. Бухгалтерські записи наведені у правилі 6.
11. У разі проведення наступної переоцінки цінних паперів у системі бухгалтерського обліку спочатку сторнуються результати попередньої переоцінки, що в обліку відповідає зворотним до наведених у правилі 6 проведенням, а далі фіксуються суми нової переоцінки з відображенням записів, наведених у правилі 6.
12. За правилами нарахування банк виконує процедуру нарахування доходу. Ця процедура поширюється тільки на боргові цінні папери, оскільки від володіння цінними паперами з невизначеним доходом (акціями) банк отримує доходи у вигляді дивідендів.
Банк нараховує процентні доходи за цінними паперами обов'язково на дату їх переоцінки, але не рідше одного разу на місяць, що відповідає бухгалтерським проведенням:
а) нарахування процентного доходу за борговими ЦП групи 140:
Д-т рахунка 1408;
К-т рахунка 6056 АП «Процентні доходи за цінними паперами, що рефінансуються НБУ в торговому портфелі банку»;
б) нарахування процентного доходу за борговими ЦП групи 301:
Д-т рахунка 3018;
К-т рахунка 6057 АП «Процентні доходи за цінними паперами в торговому портфелі банку».
13. Нарахування доходу як дивідендів за акціями в торговому портфелі здійснюється за умови визнання права на отримання платежу (рішення зборів акціонерів емітента), що відповідає бухгалтерському проведенню:
Д-т рахунка 3008 А «Нараховані доходи за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку»;
К-т рахунка 6300 П «Дохід у вигляді дивідендів».
14. За умови надходження грошових коштів до банку за належними до отримання нарахованими доходами:
Д-т рахунків грошових коштів;
К-т рахунків нарахованих доходів.
15. Банки можуть реалізовувати цінні папери, що обліковуються у торговому портфелі. Різницю між вартістю реалізації та балансовою вартістю банк відображає за рахунком 6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку».
16. Якщо дата операції за угодою про продаж цінних паперів не збігається з датою розрахунку, то на дату операції в підсистемі позабалансового обліку фіксується такі бухгалтерські проведення:
а) на суму грошових коштів, належних до отримання за ЦП, що продаються:
Д-т рахунка 9350 А «Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами»;
К-т рахунка групи 990 «Контррахунки для рахунків розділів 90 – 95»;
б) на вартість цінних паперів, що продаються:
Д-т рахунка групи 990 «Контррахунки для рахунків розділів 90 – 95»
К-т рахунка 9360 П «Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими контрактами».
17. На дату розрахунку за позабалансовими рахунками виконується зворотне проведення.
18. Банк-продавець на дату розрахунку припиняє визнавати продані цінні папери, а в обліку закриває всі рахунки, за якими мали місце записи щодо проданого цінного папера:
а) за акціями та іншими ЦП з нефіксованим прибутком:
Д-т рахунків: 1408, 3018;
К-т рахунків: 3002, 3003, 3005, за якими вони обліковувалися за справедливою вартістю.
Кредитується або дебетується рахунок переоцінки (3007) виходячи із наявного залишку за цим рахунком.
Кредитується або дебетується результативний рахунок 6203: за умови отримання прибутку від реалізації його сума відображається за кредитом рахунка, а при отриманні збитків – за дебетом цього рахунка.
Дебетуються рахунки грошових коштів на суму отриманих коштів від реалізації;
б) за борговими цінними паперами:
Д-т рахунків грошових коштів – на суму, отриману від реалізації;
К-т рахунків нарахованих доходів (1408, 3018) – на суму нарахованих доходів від останньої сплати купона до дати розрахунку за ЦП, які продаються;
К-т рахунків з обліку боргових цінних паперів (1400, 1401, 1402, 1403, 1404, 3010, 3011, 3012, 3013, 3014) – на суму номіналу.
Дебетуються чи кредитуються рахунки переоцінки (1405, 3015) – на суму дооцінки (кредит), на суму уцінки (дебет).
Д-т рахунків неамортизованого дисконту (1406, 3016) – на суму неамортизованого дисконту;
К-т рахунків неамортизованої премії (1407, 3017) – на суму неамортизованої премії;
Д-т результативного рахунка 6203 – на суму збитку від реалізації ЦП;
К-т рахунка 6203 – на суму прибутку від реалізації.
19. Погашення емітентом боргових цінних паперів у торговому портфелі:
а) за наявності уцінки сторнується її сума:
Д-т рахунків 1405, 3015;
К-т рахунка 6203;
б) за наявності дооцінки сторнується її сума:
Д-т рахунка 6203;
К-т рахунків 1405,3015;
в) на суму погашення:
Д-т рахунків грошових коштів
К-т рахунків групи 140 і 301, за якими обліковувався номінал цінних паперів (1400, 1401, 1402, 1403, 1404, 3010, 3011, 3012, 3013, 3014);
К-т рахунків неамортизованої премії (1407, 3017);
Д-т рахунків неамортизованого дисконту (1406, 3016);
К-т рахунків нарахованих доходів (1408, 3018).
Зазначені правила формують методику обліку цінних паперів у торговому портфелі банку.
Дата публикования: 2014-11-26; Прочитано: 1248 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!