ВОПРОС 18 Отчет об изменениях капитала. Порядок заполнения

Движение капитала (раздел 1 Отчета об изменениях капитала)

Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации, и определяется как разница между активами и обязательствами (п. 7.4 Концепции).

К собственному капиталу организации относится:

- уставный (складочный) капитал (фонд);

- добавочный капитал;

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Изменения капитала за предыдущий отчетный год (первая часть раздела 1)

В строку 3100 "Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" (по соответствующим графам) переносятся данные, отраженные по строке 3200 "Величина капитала на 31 декабря предыдущего года" Отчета об изменениях капитала за предыдущий отчетный год.

В строку 3200 "Величина капитала на 31 декабря предыдущего года" переносятся данные из строки 3300 "Величина капитала на 31 декабря отчетного года" Отчета об изменениях капитала за предыдущий отчетный год.

Аналогично заполняются все остальные строки, в которых приводятся данные, относящиеся к предыдущему году: в них переносятся данные Отчета об изменениях капитала за предыдущий отчетный год (из строк с идентичными названиями, в которых приведены данные отчетного года).

Строка 3310 "Увеличение капитала - всего"

По группе статей "Увеличение капитала" приводится информация об операциях, которые в отчетном году привели к увеличению собственного капитала организации. Каждый из показателей строки 3310 "Увеличение капитала - всего" представляет собой сумму показателей строк, относящихся к данной группе, по соответствующей графе.

┌────────────┐ ┌───────────────┐ ┌───────────────┐ ┌────────────────┐

│Графа │ │Графа "Уставный│ │Графа "Уставный│ │Графа "Уставный │

│"Уставный │ │капитал" │ │капитал" │ │капитал" │

│капитал" │ │строки 3314 │ │строки 3315 │ │строки 3316 │

│строки 3310 │ = │"дополнительный│ + │"увеличение │ + │"реорганизация │

│"Увеличение │ │выпуск акций" │ │номинальной │ │юридического │

│капитала - │ │ │ │стоимости │ │лица" │

│всего" │ │ │ │акций" │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │

└────────────┘ └───────────────┘ └───────────────┘ └────────────────┘

┌─────────────┐ ┌───────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────────┐

│Графа │ │Графа │ │Графа │ │Графа │

│"Собственные │ │"Собственные │ │"Собственные │ │"Собственные │

│акции, │ │акции, │ │акции, │ │акции, │

│выкупленные у│ │выкупленные у │ │выкупленные у│ │выкупленные у │

│акционеров" │ = │акционеров" │ + │акционеров" │ + │акционеров" │

│строки 3310 │ │строки 3314 │ │строки 3315 │ │строки 3316 │

│"Увеличение │ │"дополнительный│ │"увеличение │ │"реорганизация │

│капитала - │ │выпуск акций" │ │номинальной │ │юридического │

│всего" │ │ │ │стоимости │ │лица" │

│ │ │ │ │акций" │ │ │

└─────────────┘ └───────────────┘ └─────────────┘ └─────────────────┘

┌───────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌──────────────────┐

│Графа "Добавочный │ │Графа "Добавочный │ │Графа "Добавочный │

│капитал" │ │капитал" строки 3312│ │капитал" │

│строки 3310 │ = │"переоценка │ +... + │строки 3316 │

│"Увеличение │ │имущества" │ │"реорганизация │

│капитала - всего" │ │ │ │юридического лица"│

└───────────────────┘ └────────────────────┘ └──────────────────┘

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│Графа "Резервный капитал" │ │Графа "Резервный капитал" │

│строки 3310 "Увеличение капитала -│ = │строки 3316 "реорганизация │

│всего" │ │юридического лица" │

└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘

┌─────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│Графа │ │Графа │ │Графа │

│"Нераспределенная │ │"Нераспределенная │ │"Нераспределенная │

│прибыль (непокрытый │ │прибыль (непокрытый│ │прибыль (непокрытый │

│убыток)" строки 3310 │ = │убыток)" │ + │убыток)" строки 3312 │ +

│"Увеличение │ │строки 3311 "чистая│ │"переоценка │

│капитала - всего" │ │прибыль" │ │имущества" │

│ │ │ │ │ │

└─────────────────────┘ └───────────────────┘ └─────────────────────┘

┌─────────────────────────┐ ┌────────────────────────┐

│Графа "Нераспределенная │ │Графа "Нераспределенная │

│прибыль (непокрытый │ │прибыль (непокрытый │

│убыток)" строки 3313 │ │убыток)" строки 3316 │

+ │"доходы, относящиеся │ + │"реорганизация │

│непосредственно на │ │юридического лица" │

│увеличение капитала" │ │ │

│ │ │ │

┌──────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌────────────────────┐

│Графа "Итого" │ │Графа "Итого" │ │Графа "Итого" │

│строки 3310 │ = │строки 3311 "чистая│ +... + │строки 3316 │

│"Увеличение │ │прибыль" │ │"реорганизация │

│капитала - всего" │ │ │ │юридического лица" │

└──────────────────┘ └───────────────────┘ └────────────────────┘

Строка 3311 "чистая прибыль"

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация о чистой прибыли отчетного года, увеличивающей показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Показатель этой строки равен показателю строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)" Отчета о финансовых результатах.

В графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3311 "чистая прибыль" указывается кредитовый оборот за отчетный год по счету 84 в корреспонденции со счетом 99.

┌───────────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────┐

│Графа "Нераспределенная прибыль │ │Кредитовый оборот по счету 84 в │

│(непокрытый убыток)" строки 3311 │ = │корреспонденции со счетом 99 │

│"чистая прибыль" │ │ │

└───────────────────────────────────┘ └─────────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────┐

│Графа "Итого" строки 3311 "чистая │ │Графа "Нераспределенная прибыль │

│прибыль" │ = │(непокрытый убыток)" строки 3311 │

│ │ │"чистая прибыль" │

└───────────────────────────────────┘ └─────────────────────────────────┘

Строка 3312 "переоценка имущества"

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об увеличении собственного капитала организации в результате проведенной на конец отчетного года переоценки объектов ОС и НМА (п. 30 ПБУ 4/99, п. 15 ПБУ 6/01, п. 17 ПБУ 14/2007).

Переоценка объектов ОС и НМА изменяет величину капитала организации (абз. 5, 6 п. 15 ПБУ 6/01 и п. 21 ПБУ 14/2007). При этом в зависимости от результата предыдущих переоценок конкретного внеоборотного актива:

- организация признает прочий доход (прочий расход) в сумме дооценки (уценки), что приводит к увеличению (уменьшению) чистой прибыли (убытка) отчетного периода, а следовательно - и к увеличению (уменьшению) нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), или

- увеличивается (уменьшается) добавочный капитал организации.

Суммы переоценки, отнесенные на прочие доходы (прочие расходы) отчетного года, участвуют в формировании показателя чистой прибыли (убытка), который отражается по строке 3311 "чистая прибыль" (3321 "убыток"). Следовательно, эти суммы не участвуют в формировании показателей строки 3312 "переоценка имущества". Таким образом, при заполнении строки 3312 "переоценка имущества" группы статей "Увеличение капитала" учитываются только те суммы переоценки, которые привели к изменению добавочного капитала организации. Указанная строка заполняется только в случае, когда суммарным результатом проведенной переоценки стало увеличение добавочного капитала организации

В строке 3312 "переоценка имущества" указывается увеличение кредитового сальдо по счету 83 "Добавочный капитал" в результате проведенной на конец отчетного года переоценки ОС и НМА

┌───────────────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐

│Графа "Добавочный капитал" │ │Обороты по кредиту│ │Обороты по дебету │

│строки 3312 "переоценка │ = │счета 83 в │ - │счета 83 в │

│имущества" │ │корреспонденции со│ │корреспонденции со│

│ │ │счетами 01, 03, 04│ │счетами 02, 05 │

└───────────────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────────┘

Строка 3313 "доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала"

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об увеличении капитала организации в связи с признанием доходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода, а относимых непосредственно на увеличение добавочного капитала организации или увеличение ее нераспределенной прибыли (уменьшение непокрытого убытка).

Показатель графы "Добавочный капитал" по строке 3313 определяется как кредитовый оборот по счету 83 в корреспонденции:

- со счетами 50, 52, 60, 62 и др. в части положительной разницы от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ;

- со счетом 91, субсчет 91-2, в части отрицательной разницы от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, использовавшихся для ведения деятельности за пределами РФ, списываемой в связи с прекращением деятельности за рубежом;

- со счетом 75 в части вкладов участников в имущество общества с ограниченной ответственностью.

┌───────────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────┐

│Графа "Добавочный капитал" │ │Кредитовый оборот по счету 83 в │

│строки 3313 │ = │корреспонденции с субсчетом 91-2,│

│ │ │счетами 50, 52, 60, 62, 75 и др. │

└───────────────────────────────────┘ └─────────────────────────────────┘

В графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по строке 3313 отражается кредитовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетом 75.

┌───────────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────┐

│Графа "Нераспределенная прибыль │ = │Кредитовый оборот по счету 84 в │

│(непокрытый убыток)" строки 3313 │ │корреспонденции со счетом 75 │

└───────────────────────────────────┘ └─────────────────────────────────┘

Показатель графы "Итого" по строке 3313 определяется суммированием показателей граф "Добавочный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по этой строке.

┌─────────────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│Графа "Итого" строки 3313│ │Графа "Добавочный│ │Графа │

│ │ = │капитал" │ + │"Нераспределенная │

│ │ │строки 3313 │ │прибыль (непокрытый │

│ │ │ │ │убыток)" строки 3313 │

└─────────────────────────┘ └─────────────────┘ └─────────────────────┘

Строка 3314 "дополнительный выпуск акций"

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об увеличении капитала за счет дополнительного выпуска акций (за счет дополнительных вкладов участников общества с ограниченной ответственностью или третьих лиц, принимаемых в общество, повлекших изменение размера долей участников общества). Обществам с ограниченной ответственностью целесообразно назвать эту строку "за счет дополнительных вкладов участников и третьих лиц, принимаемых в общество".

В графе "Уставный капитал" строки 3314 указывается кредитовый оборот за отчетный год по счету 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", при увеличении уставного капитала за счет размещения дополнительных акций по подписке либо путем конвертации в акции конвертируемых ценных бумаг и при увеличении уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников и третьих лиц (Инструкция по применению Плана счетов).

┌────────────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────┐

│Графа "Уставный капитал" строки 3314│ = │Кредитовый оборот по счету 80 в │

│"дополнительный выпуск акций" │ │корреспонденции с субсчетом 75-1│

└────────────────────────────────────┘ └────────────────────────────────┘

В графе "Собственные акции, выкупленные у акционеров" по строке 3314 "дополнительный выпуск акций", по нашему мнению, может указываться стоимость выкупа собственных акций (действительная стоимость долей), перепроданных в отчетном периоде, т.е. кредитовый оборот счета 81 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" в корреспонденции со счетом 75, субсчет 75-1, и счетом 91, субсчет 91-2 (в случае продажи акций (долей) по цене ниже цены выкупа).

┌───────────────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐

│Графа "Собственные акции, │ │Кредитовый оборот │ │Кредитовый оборот │

│выкупленные у акционеров" │ = │по счету 81 в │ + │по счету 81 в │

│строки 3314 "дополнительный│ │корреспонденции с │ │корреспонденции с │

│выпуск акций" │ │субсчетом 75-1 │ │субсчетом 91-2 │

└───────────────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────────┘

В графе "Добавочный капитал" по строке 3314 "дополнительный выпуск акций" могут указываться, например:

- сумма эмиссионного дохода от размещения дополнительных акций (долей) (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности организации, Инструкция по применению Плана счетов);

- сумма НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве дополнительного вклада в уставный капитал и переданного организации (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262);

- курсовая разница, возникающая по расчетам с учредителем, если дополнительный вклад в уставный капитал вносится в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006).

Таким образом, в графе "Добавочный капитал" по строке 3314 отражается кредитовый оборот по счету 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 19, а также обороты по счету 83 в корреспонденции с субсчетом 75-1 счета 75 в части эмиссионного дохода и курсовых разниц, возникших при размещении дополнительных акций (долей).

┌───────────────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌───────────────────┐

│Графа "Добавочный капитал" │ │Кредитовый оборот│ │Обороты по счету 83│

│строки 3314 "дополнительный│ = │по счету 83 в │ + │в корреспонденции с│

│выпуск акций" │ │корреспонденции │ - │субсчетом 75-1 │

│ │ │со счетом 19 │ │ │

└───────────────────────────┘ └─────────────────┘ └───────────────────┘

В графе "Итого" показывается общая сумма увеличения капитала в результате дополнительного выпуска акций (дополнительных вкладов участников общества или третьих лиц).

┌───────────────┐ ┌───────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────┐

│Графа "Итого" │ │Графа │ │Графа "Собственные│ │Графа │

│строки 3314 │ = │"Уставный │ + │акции, выкупленные│ + │"Добавочный │

│"дополнительный│ │капитал" │ │у акционеров" │ │капитал" │

│выпуск акций" │ │строки 3314│ │строки 3314 │ │строки 3314 │

└───────────────┘ └───────────┘ └──────────────────┘ └──────────────┘

Строка 3315 "увеличение номинальной стоимости акций"

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об увеличении капитала организации за счет увеличения номинальной стоимости акций (за счет увеличения номинальной стоимости долей в обществе с ограниченной ответственностью). Обществам с ограниченной ответственностью целесообразно назвать эту строку "за счет увеличения номинальной стоимости долей".

По этой же строке унитарные предприятия могут показать увеличение своего уставного фонда, переименовав ее соответствующим образом.

В графе "Уставный капитал" строки 3315 указывается кредитовый оборот за отчетный год по счету 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал", при увеличении уставного капитала (фонда) за счет дополнительных вкладов участников (за счет дополнительно передаваемого собственником унитарного предприятия имущества) (Инструкция по применению Плана счетов).

┌────────────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────┐

│Графа "Уставный капитал" строки 3315│ │Кредитовый оборот по счету 80 в │

│"увеличение номинальной стоимости │ = │корреспонденции с субсчетом 75-1│

│акций" │ │ │

└────────────────────────────────────┘ └────────────────────────────────┘

В графе "Собственные акции, выкупленные у акционеров" по строке 3315, по нашему мнению, должен стоять знак X. Это связано с тем, что собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников), учитываются по фактическим затратам на их приобретение, величина которых не изменяется при увеличении номинальной стоимости акций (долей).

В графе "Добавочный капитал" по строке 3315 могут указываться:

- сумма эмиссионного дохода при внесении участниками общества с ограниченной ответственностью дополнительных вкладов (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, Инструкция по применению Плана счетов);

- сумма НДС, восстановленного участником при передаче имущества в качестве дополнительного вклада в уставный капитал и переданного организации (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262);

- курсовая разница, возникающая по расчетам с учредителем, если дополнительный вклад в уставный капитал вносится в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006).

Таким образом, в графе "Добавочный капитал" по строке 3315 отражается кредитовый оборот по счету 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 19, а также обороты по счету 83 в корреспонденции с субсчетом 75-1 счета 75 в части эмиссионного дохода и курсовых разниц, возникших по расчетам с участниками общества с ограниченной ответственностью при внесении ими дополнительных вкладов.

┌───────────────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌───────────────────┐

│Графа "Добавочный капитал" │ │Кредитовый оборот│ │Обороты по счету 83│

│строки 3314 "дополнительный│ = │по счету 83 в │ + │в корреспонденции с│

│выпуск акций" │ │корреспонденции │ - │субсчетом 75-1 │

│ │ │со счетом 19 │ │ │

└───────────────────────────┘ └─────────────────┘ └───────────────────┘

В графе "Итого" указывается сумма увеличения капитала организации при увеличении уставного капитала (фонда) за счет дополнительных вкладов участников (за счет дополнительно передаваемого собственником унитарного предприятия имущества).

┌──────────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌──────────────────┐

│Графа "Итого" строки 3315 │ │Графа "Уставный │ │Графа "Добавочный │

│"увеличение номинальной │ = │капитал" │ + │капитал" │

│стоимости акций" │ │строки 3315 │ │строки 3315 │

└──────────────────────────┘ └───────────────────┘ └──────────────────┘

Строка 3316 "реорганизация юридического лица"

При составлении годовой бухгалтерской отчетности по данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об увеличении собственного капитала или отдельных его составляющих при реорганизации юридического лица в формах выделения из него или присоединения к нему другого юридического лица (п. п. 2, 4 ст. 58 ГК РФ, п. 48 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н). При реорганизации в остальных формах возникает новое юридическое лицо (новые юридические лица), а прежнее юридическое лицо (прежние юридические лица) прекращает существование (п. п. 1, 3, 5 ст. 58 ГК РФ).

Строка 3320 "Уменьшение капитала - всего"

По группе статей "Уменьшение капитала" приводится информация об операциях, которые в отчетном году привели к уменьшению величины собственного капитала организации. Каждый из показателей строки 3320 "Уменьшение капитала - всего" представляет собой сумму показателей строк, относящихся к данной группе, по соответствующей графе.

┌───────────────┐ ┌───────────────┐ ┌────────────┐ ┌────────────────┐

│Графа "Уставный│ │Графа "Уставный│ │Графа │ │Графа "Уставный │

│капитал" │ │капитал" │ │"Уставный │ │капитал" │

│строки 3320 │ │строки 3324 │ │капитал" │ │строки 3326 │

│"Уменьшение │ = │"уменьшение │ + │строки 3325 │ + │"реорганизация │

│капитала - │ │номинальной │ │"уменьшение │ │юридического │

│всего" │ │стоимости │ │количества │ │лица" │

│ │ │акций" │ │акций" │ │ │

└───────────────┘ └───────────────┘ └────────────┘ └────────────────┘

┌─────────────┐ ┌────────────────┐ ┌─────────────┐ ┌────────────────┐

│Графа │ │Графа │ │Графа │ │Графа │

│"Собственные │ │"Собственные │ │"Собственные │ │"Собственные │

│акции, │ │акции, │ │акции, │ │акции, │

│выкупленные │ │выкупленные у │ │выкупленные у│ │выкупленные у │

│у акционеров"│ = │акционеров" │ + │акционеров" │ + │акционеров" │

│строки 3320 │ │строки 3324 │ │строки 3325 │ │строки 3326 │

│"Уменьшение │ │"уменьшение │ │"уменьшение │ │"реорганизация │

│капитала - │ │номинальной │ │количества │ │юридического │

│всего" │ │стоимости акций"│ │акций" │ │лица" │

└─────────────┘ └────────────────┘ └─────────────┘ └────────────────┘

┌─────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐

│Графа "Добавочный│ │Графа "Добавочный │ │Графа "Добавочный │

│капитал" │ │капитал" строки 3322│ │капитал" строки 3326│

│строки 3320 │ = │"переоценка │ +... + │"реорганизация │

│"Уменьшение │ │имущества" │ │юридического лица" │

│капитала - всего"│ │ │ │ │

└─────────────────┘ └────────────────────┘ └────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────┐

│Графа "Резервный капитал" строки 3320│ │Графа "Резервный капитал" │

│"Уменьшение капитала - всего" │ = │строки 3326 "реорганизация │

│ │ │юридического лица" │

└─────────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────┘

┌────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌──────────────────┐

│Графа │ │Графа │ │Графа │

│"Нераспределенная │ │"Нераспределенная │ │"Нераспределенная │

│прибыль (непокрытый │ │прибыль (непокрытый│ │прибыль │

│убыток)" строки 3320│ + │убыток)" │ +... + │(непокрытый │

│"Уменьшение │ │строки 3321 │ │убыток)" │

│капитала - всего" │ │"убыток" │ │строки 3327 │

│ │ │ │ │"дивиденды" │

└────────────────────┘ └───────────────────┘ └──────────────────┘

┌────────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌───────────────────┐

│Графа "Итого" │ │Графа "Итого" │ │Графа "Итого" │

│строки 3320 │ = │строки 3321 │ +... + │строки 3327 │

│"Уменьшение │ │"убыток" │ │"дивиденды" │

│капитала - всего" │ │ │ │ │

└────────────────────┘ └──────────────────┘ └───────────────────┘

Поскольку итоговые показатели строк группы "Уменьшение капитала" имеют отрицательное значение и показываются в круглых скобках, в графе "Итого" строки 3320 "Уменьшение капитала - всего" показатель представляет собой величину, на которую уменьшился капитал организации за отчетный год, и приводится в круглых скобках.

Строка 3321 "убыток"

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация о чистом убытке отчетного года, формирующем показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Показатель этой строки равен показателю строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)" Отчета о финансовых результатах.

В графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3321 "убыток" указывается дебетовый оборот за отчетный год по счету 84 в корреспонденции со счетом 99 (аналитический счет учета чистой прибыли (убытка)). Данный показатель, как и итоговый показатель строки 3321, приводится в круглых скобках, так как является величиной, на которую уменьшается капитал организации.

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│Графа "Нераспределенная прибыль │ │Дебетовый оборот по счету 84 в │

│(непокрытый убыток)" строки 3321 │ = │корреспонденции со счетом 99, │

│"убыток" │ │аналитический счет учета чистой │

│ │ │прибыли (убытка) │

└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│Графа "Итого" строки 3321 "убыток"│ │Графа "Нераспределенная прибыль │

│ │ = │(непокрытый убыток)" строки 3321 │

│ │ │"убыток" │

└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘

Строка 3322 "переоценка имущества"

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об уменьшении собственного капитала организации в результате проведенной на конец отчетного года переоценки объектов ОС и НМА (п. 30 ПБУ 4/99, п. 15 ПБУ 6/01, п. 17 ПБУ 14/2007).

┌──────────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌──────────────────┐

│Графа "Добавочный капитал"│ │Обороты по дебету │ │Обороты по кредиту│

│строки 3322 "переоценка │ = │счета 83 в │ - │счета 83 в │

│имущества" │ │корреспонденции со │ │корреспонденции со│

│ │ │счетами 01, 03, 04 │ │счетами 02, 05 │

└──────────────────────────┘ └───────────────────┘ └──────────────────┘

При заполнении данной строки могут использоваться обороты за отчетный период по счету 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетами 01, 02, 03, 04 и 05. При этом учитываются как кредитовые, так и дебетовые обороты по счету 83 в корреспонденции с указанными счетами. Если сумма дебетовых оборотов превышает сумму кредитовых оборотов, то в результате проведенной переоценки внеоборотных активов добавочный капитал организации уменьшился. Положительная разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 83 в корреспонденции с указанными счетами отражается по строке 3322 в круглых скобках.

Если же сумма кредитовых оборотов окажется больше, чем сумма дебетовых оборотов, то результатом переоценки внеоборотных активов является увеличение добавочного капитала. Это увеличение добавочного капитала указывается по строке 3312 "переоценка имущества" группы статей "Увеличение капитала". При этом в строке 3322 ставится прочерк.

┌──────────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌──────────────────┐

│Графа "Добавочный капитал"│ │Сальдо по счету 83 │ │Сальдо по счету 83│

│строки 3322 "переоценка │ │(в части │ │(в части │

│имущества" <*> │ = │результатов │ - │результатов │

│ │ │переоценки ОС и │ │переоценки ОС и │

│ │ │НМА) на 31.12.2012 │ │НМА) на 31.12.2011│

└──────────────────────────┘ └───────────────────┘ └──────────────────┘

Или, что то же самое:

┌──────────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌──────────────────┐

│Графа "Добавочный капитал"│ │Обороты по дебету │ │Обороты по кредиту│

│строки 3322 "переоценка │ │счета 83 в │ │счета 83 в │

│имущества" <*> │ = │корреспонденции со │ - │корреспонденции со│

│ │ │счетами 01, 02, 03,│ │счетами 01, 02, │

│ │ │04, 05 │ │03, 04, 05 │

└──────────────────────────┘ └───────────────────┘ └──────────────────┘

┌────────────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────┐

│Графа "Итого" строки 3322 │ │Графа "Добавочный капитал" │

│"переоценка имущества" │ = │строки 3322 "переоценка │

│ │ │имущества" │

└────────────────────────────────────┘ └────────────────────────────────┘

Строка 3323 "расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала"

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об уменьшении капитала организации в связи с признанием расходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода, а относимых непосредственно на уменьшение добавочного капитала организации или уменьшение ее нераспределенной прибыли (увеличение непокрытого убытка).

В графе "Уставный капитал" строки 3324 "уменьшение номинальной стоимости акций" указывается дебетовый оборот за отчетный год по счету 80 в корреспонденции со счетом 75 при уменьшении уставного капитала за счет уменьшения номинальной стоимости акций (долей) с осуществлением выплат учредителям. Показатель строки 3324 приводится в круглых скобках, так как является отрицательной величиной.

┌──────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────────┐

│Графа "Уставный капитал" │ │Дебетовый оборот по счету 80 в │

│строки 3324 "уменьшение │ │корреспонденции со счетами 75, 83 в │

│номинальной стоимости акций" │ = │связи с уменьшением уставного капитала│

│ │ │путем уменьшения номинальной стоимости│

│ │ │акций (долей) │

└──────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────────┘

В графе "Добавочный капитал" по строке 3324 могут указываться:

- дебетовый оборот счета 83 в корреспонденции со счетом 75 на сумму выплат за счет добавочного капитала, начисленных акционерам в связи с уменьшением уставного капитала путем уменьшения номинала акций;

- кредитовый оборот счета 83 в корреспонденции со счетом 80 на разницу между величиной уменьшения уставного капитала и суммой выплат акционерам в связи с уменьшением номинала акций, если эта разница по решению собрания акционеров отнесена на увеличение добавочного капитала.