ВОПРОС 17 Формы № 2 Отчета о финансовых результатах

Форма Отчета о финансовых результатах, утвержденная Приказом Минфина России N 66н, выглядит следующим образом.

┌─────┬─────────────────────────────────────────┬────┬───────────┬─────────────┐

│Пояс-│ Наименование показателя │ Код│ За _______│ За ______ │

│нения│ │ │ 20__ г. │ 20__ г. │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Выручка │2110│ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Себестоимость продаж │2120│ () │ () │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Валовая прибыль (убыток) │2100│ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Коммерческие расходы │2210│ () │ () │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Управленческие расходы │2220│ () │ () │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │ Прибыль (убыток) от продаж │2200│ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Доходы от участия в других организациях │2310│ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Проценты к получению │2320│ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Проценты к уплате │2330│ () │ () │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Прочие доходы │2340│ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Прочие расходы │2350│ () │ () │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │ Прибыль (убыток) до налогообложения │2300│ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Текущий налог на прибыль │2410│ () │ () │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │ в т.ч. постоянные налоговые │2421│ │ │

│ │обязательства (активы) │ │ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Изменение отложенных налоговых │2430│ │ │

│ │обязательств │ │ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Изменение отложенных налоговых активов │2450│ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Прочее │2460│ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │ Чистая прибыль (убыток) │2400│ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │СПРАВОЧНО │ │ │ │

│ │ │ │ │ │

│ │Результат от переоценки внеоборотных │2510│ │ │

│ │активов, не включаемый в чистую прибыль │ │ │ │

│ │(убыток) периода │ │ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Результат от прочих операций, не │2520│ │ │

│ │включаемый в чистую прибыль (убыток) │ │ │ │

│ │периода │ │ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Совокупный финансовый результат периода │2500│ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Базовая прибыль (убыток) на акцию │2900│ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Разводненная прибыль (убыток) на акцию │2910│ │ │

└─────┴─────────────────────────────────────────┴────┴───────────┴─────────────┘

В Отчете о финансовых результатах отражается информация о доходах и расходах организации, а также о ее прибылях и убытках за отчетный период и аналогичный период предыдущего года (п. п. 21, 22, 23 ПБУ 4/99). Статьи Отчета о финансовых результатах, к которым даются пояснения, должны иметь указание на такое раскрытие в графе "Пояснения" (п. 28 ПБУ 4/99).

Строка 2110 "Выручка" По данной строке отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией (п. 18 ПБУ 9/99, п. 27 ПБУ 2/2008).

Выручкой организации являются (п. п. 4, 5 ПБУ 9/99):

- поступления от продажи продукции;

- поступления от продажи товаров;

- поступления за выполненные работы;

- поступления за оказанные услуги;

- арендная плата (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов во временное владение и (или) пользование);

- лицензионные платежи (в том числе роялти) (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление прав на использование результатов интеллектуальной деятельности);

- поступления от участия в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является такое участие);

- другие поступления, признаваемые организацией доходами по обычным видам деятельности исходя из характера ее деятельности, вида доходов и условий их получения (например, для ломбардов проценты по предоставленным займам являются доходами по обычным видам деятельности).

Заметим, что сумма выручки указывается без учета НДС и акцизов Выручка отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 90 "Продажи".

Значение показателя строки 2110 "Выручка" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90-1 "Выручка", уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" счета 90.

┌─────────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌────────────────────┐

│Строка 2110 "Выручка"│ │Оборот по кредиту│ │Оборот по дебету │

│Отчета о прибылях и │ = │субсчета 90-1 │ - │субсчетов 90-3 и │

│убытках │ │ │ │90-4 │

└─────────────────────┘ └─────────────────┘ └────────────────────┘

Показатель строки 2110 "Выручка" (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о финансовых результатах за такой же отчетный период предыдущего года.

Строка 2120 "Себестоимость продаж" По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг (п. п. 9, 21 ПБУ 10/99).

В себестоимость проданных товаров, работ, услуг включаются следующие расходы по обычным видам деятельности (п. п. 4, 5, 9 ПБУ 10/99, п. п. 11, 22, абз. 3 п. 23 ПБУ 2/2008):

- расходы, связанные с изготовлением продукции;

- расходы, связанные с приобретением товаров;

- расходы, связанные с выполнением работ;

- расходы, связанные с оказанием услуг;

- расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов в аренду);

- расходы, связанные с предоставлением прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление таких прав за плату);

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций);

- суммы отклонений, претензий, поощрительных платежей, признанных в составе выручки по договорам строительного подряда в предыдущие отчетные периоды, в отношении поступления которых возникли сомнения (ожидаемые убытки);

- иные расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации.

Значение показателя строки 2120 "Себестоимость продаж" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40 и др. При этом оборот по дебету счета 90, субсчет 90-2, в корреспонденции с кредитом счета 44, а также в корреспонденции с кредитом счета 26 (при его наличии) не учитываются (п. 23 ПБУ 4/99). Полученное значение показателя себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг указывается в строке 2120 "Себестоимость продаж" в круглых скобках.

Строка 2100 "Валовая прибыль (убыток)"

По данной строке отражается информация о валовой прибыли организации, т.е. о прибыли от обычных видов деятельности, рассчитанной без учета коммерческих и управленческих расходов (если в соответствии с учетной политикой организации управленческие расходы признаются условно-постоянными и показываются по строке 2220 "Управленческие расходы" Отчета о финансовых результатах (п. 23 ПБУ 4/99)).

Значение строки 2100 "Валовая прибыль (убыток)" определяется как разница между показателями строк 2110 "Выручка" и 2120 "Себестоимость продаж". Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Строка 2210 "Коммерческие расходы"

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг (коммерческих расходах организации) (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

Расходами по обычным видам деятельности, включаемыми в состав коммерческих, являются следующие связанные с продажей товаров, продукции, работ и услуг расходы (п. 5 ПБУ 10/99, п. 13 ПБУ 5/01, пп. "б" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов):

- на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

- на доставку продукции на станцию (пристань) отправления;

- на погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

- на комиссионные вознаграждения, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

- на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

- на оплату труда продавцов в организациях, занятых производством;

- на проведение анализов продукции при ее отпуске;

- на рекламу;

- на представительские расходы;

- на заготовку, доставку товаров до центральных складов (баз) и перевозку (отправку) товаров (в торговых организациях);

- на оплату труда в торговых организациях;

- на аренду торговых помещений и складов готовой продукции;

- на содержание торговых помещений и складов готовой продукции;

- на хранение и подработку товаров;

- на страхование отгруженных товаров, продукции и коммерческих рисков;

- на покрытие недостачи товаров (продукции) в пределах норм естественной убыли;

- на содержание заготовительных и приемных пунктов;

- на содержание скота и птицы на приемных пунктах и базах;

- другие аналогичные по назначению расходы.

Коммерческие расходы ежемесячно полностью или частично (при распределении коммерческих расходов между реализованной и нереализованной продукцией (товарами)) списываются со счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (п. 9 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов). Порядок списания устанавливается в учетной политике организации (п. 20 ПБУ 10/99).

Значение показателя строки 2210 "Коммерческие расходы" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 44. Величина коммерческих расходов указывается в круглых скобках.

Строка 2220 "Управленческие расходы"

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

В состав управленческих могут быть включены следующие расходы (Инструкция по применению Плана счетов):

- административно-управленческие расходы;

- на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;

- налоги, уплачиваемые в целом по организации (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и т.п.);

- другие аналогичные по назначению расходы, возникающие в процессе управления организацией и обусловленные ее содержанием как единого финансово-имущественного комплекса.

Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в соответствии с учетной политикой могут ежемесячно (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов):

1) списываться в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж";

2) включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (т.е. списываться в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства").

Значение показателя строки 2220 "Управленческие расходы" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 26 (если такой порядок списания управленческих расходов предусмотрен учетной политикой организации). Полученная величина управленческих расходов указывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж"

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности.

Значение строки 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" определяется путем вычитания из показателя строки 2100 "Валовая прибыль (убыток)" показателей строк 2210 "Коммерческие расходы" и 2220 "Управленческие расходы". Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Значение строки 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" должно быть равно разнице между суммарными оборотами за отчетный период по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" и суммарными оборотами по кредиту счета 90, субсчет 90-9, и дебету счета 99 (сальдо по счету 99, аналитический счет учета прибыли (убытка) от продаж)

Строка 2310 "Доходы от участия в других организациях"

По данной строке отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими (п. 18 ПБУ 9/99).

К доходам от участия в других организациях относятся (п. 7 ПБУ 9/99):

- суммы распределенной в пользу организации части прибыли (дивидендов);

- стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации.

Доходы от участия в уставных капиталах других организаций признаются при выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99 (п. 16 ПБУ 9/99).

Значение показателя строки 2310 "Доходы от участия в других организациях" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91, аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

Строка 2320 "Проценты к получению"

По данной строке отражается информация о доходах организации в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами (п. 18 ПБУ 9/99).

К процентам, подлежащим к получению организацией, относятся (п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов):

- проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам;

- проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам (например, по облигациям, векселям);

- проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка;

- проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации.

Проценты признаются в составе доходов за истекший отчетный период в соответствии с условиями договоров (п. 16 ПБУ 9/99).

Значение показателя строки 2320 "Проценты к получению" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91, аналитический счет учета процентов к получению.

Строка 2330 "Проценты к уплате"

По данной строке отражается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов (п. 21 ПБУ 10/99, п. 17 ПБУ 15/2008).

К процентам, подлежащим уплате организацией, относятся (п. п. 1, 3, 7, 15, 16 ПБУ 15/2008, п. 11 ПБУ 10/99):

- проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации (в том числе по товарным и коммерческим кредитам, облигационным и вексельным займам), помимо той их части, которая в соответствии с правилами бухгалтерского учета включается в стоимость инвестиционного актива;

- дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям.

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91-2 счета 91, аналитический счет учета процентов, подлежащих уплате организацией. Данный показатель указывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Строка 2340 "Прочие доходы"

По данной строке отражается информация о прочих доходах организации, не упомянутых выше (п. 18 ПБУ 9/99).

За исключением доходов, перечисленных выше и отраженных в строках 2310 "Доходы от участия в других организациях" и 2320 "Проценты к получению", к прочим доходам относятся (п. п. 4, 7 ПБУ 9/99, п. 13, абз. 3 п. 19 ПБУ 3/2006, абз. 5 п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 24/2011, абз. 2 п. 20, п. 22 ПБУ 19/02, п. 21 ПБУ 13/2000, п. 45 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов, п. 14 ПБУ 20/03):

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения и в качестве государственной помощи;

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- положительные курсовые разницы;

- часть добавочного капитала, соответствующая сумме положительных курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности организации за пределами Российской Федерации;

- поступления от операций с тарой;

- суммы дооценки ОС в пределах суммы уценки этого ОС в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;

- суммы дооценки НМА в пределах суммы уценки этого НМА в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;

- суммы дооценки поискового актива в пределах суммы его уценки в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;

- суммы восстановленного убытка от обесценения НМА, признанного в предыдущие отчетные периоды и отнесенного на прочие расходы;

- суммы восстановленного убытка от обесценения поискового актива, признанного в предыдущие отчетные периоды и отнесенного на прочие расходы;

- суммы дооценки финансовых вложений;

- отрицательная деловая репутация при приобретении предприятия как имущественного комплекса;

- иные доходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

Для строительных организаций предусмотрены следующие особенности (п. п. 8, 12 ПБУ 2/2008):

- суммы претензий, предъявленных заказчикам и третьим лицам по договорам строительного подряда, включаются в состав доходов по обычным видам деятельности и увеличивают выручку от реализации;

- доходы от продажи излишне списанных в производство материалов и конструкций могут уменьшать расходы по договору строительного подряда (расходы по обычным видам деятельности);

- арендная плата за строительную технику, временно не используемую самой организацией для исполнения договора строительного подряда, может уменьшать расходы по договору строительного подряда (расходы по обычным видам деятельности).

Значение показателя строки 2340 "Прочие доходы" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций) за минусом дебетового оборота по субсчету 91-2 счета 91 в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

Строка 2350 "Прочие расходы"

По данной строке отражается информация о прочих расходах организации, не упомянутых выше (п. 21 ПБУ 10/99).

За исключением процентов к уплате, к прочим расходам относятся (п. п. 11, 13 ПБУ 10/99, абз. 2 п. 20, п. 22, абз. 4 п. 38 ПБУ 19/02, п. 13, абз. 3 п. 19 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 17/02, п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, абз. 6 п. 15 ПБУ 6/01, п. п. 21, 41 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 24/2011, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов, п. 21 ПБУ 13/2000, п. п. 3, 7 ПБУ 15/2008, п. 15 ПБУ 2/2008, п. 14 ПБУ 20/03, п. 14, абз. 6 п. 9 ПБУ 22/2010):

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав на использование объектов интеллектуальной собственности (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году при исправлении несущественной ошибки предшествующего отчетного года после подписания бухгалтерской отчетности за этот год либо при исправлении существенной ошибки предшествующего года после подписания бухгалтерской отчетности за этот год организацией - субъектом малого предпринимательства;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- отрицательные курсовые разницы;

- часть добавочного капитала, соответствующая сумме отрицательных курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности организации за пределами РФ;

- сумма уценки ОС сверх суммы его дооценки, зачисленной в добавочный капитал при переоценке в предыдущие отчетные периоды;

- сумма уценки НМА сверх суммы его дооценки, зачисленной в добавочный капитал при переоценке в предыдущие отчетные периоды;

- сумма уценки поискового актива сверх суммы его дооценки, зачисленной в добавочный капитал при переоценке в предыдущие отчетные периоды;

- убыток от обесценения НМА;

- убыток от обесценения поискового актива;

- сумма уценки финансовых вложений;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью;

- расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- расходы по операциям с тарой;

- расходы на содержание мощностей и объектов, находящихся на консервации;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

- расходы по НИОКР, не давшим положительного результата;

- суммы бюджетных средств, полученные в прошлые годы и подлежащие возврату в связи с нарушением условий их предоставления;

- расходы, возникающие как последствия чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности;

- дополнительные расходы по займам;

- расходы, связанные с подготовкой и подписанием договора строительного подряда (при отсутствии в отчетном периоде вероятности его заключения);

- убыток по совместной деятельности, распределенный между товарищами;

- иные расходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

Прочие расходы признаются при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99, в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 18 ПБУ 10/99).

Правила признания расходов в Отчете о финансовых результатах определены в п. 19 ПБУ 10/99. В частности, в Отчете о финансовых результатах показываются:

- расходы, признанные в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

- возникающие обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Прочие расходы учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91-2 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц). Величина прочих расходов указывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

Значение этой строки определяется путем сложения показателей строк 2200 "Прибыль (убыток) от продаж", 2310 "Доходы от участия в других организациях", 2320 "Проценты к получению" и 2340 "Прочие доходы" и вычитания из полученной суммы показателей строк 2330 "Проценты к уплате" и 2350 "Прочие расходы". Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Значение строки 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" должно быть равно разнице суммарного дебетового и кредитового оборотов по счету 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", и 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Кредитовый остаток по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка), означает, что организацией получена прибыль, а дебетовый говорит о получении убытка. Этот остаток складывается из прибылей и убытков от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов (Инструкция по применению Плана счетов). Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Строка 2410 "Текущий налог на прибыль"

По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п. 24 ПБУ 18/02).

Показатель строки 2410 "Текущий налог на прибыль" рассчитывается по приведенной ниже формуле.

┌──────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐ ┌──────────┐

│Строка 2410 │ │Оборот по │ │Разница между│ │Разница │

│"Текущий налог│ │счету 99, │ │кредитовым и │ │между │

│на прибыль" │ │аналитический│ │дебетовым │ │дебетовым │

│Отчета о │ │счет учета │ │оборотами по │ │и │

│прибылях и │ = + │условного │ + │счету 99, │ + │кредитовым│ +

│убытках │ - │расхода │ - │аналитический│ - │оборотами │ -

│ │ │(дохода) по │ │счет учета │ │по │

│ │ │налогу на │ │постоянных │ │счету 09 │

│ │ │прибыль │ │налоговых │ │ │

│ │ │ │ │обязательств │ │ │

│ │ │ │ │и активов │ │ │

└──────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘ └──────────┘

┌──────────┐

│Разница │

│между │

│кредитовым│

+ │и │

- │дебетовым │

│оборотами │

│по │

│счету 77 │

└──────────┘

Полученный показатель текущего налога на прибыль указывается в круглых скобках.

Или, что то же самое:

┌───────────┐ ┌──────────────────┐ ┌─────────────┐ ┌───────────┐

│Строка 2410│ │Показатель │ │Строка 2421 │ │Строка 2450│

│"Текущий │ │строки 2300 │ │"в т.ч. │ │"Изменение │

│налог на │ │"Прибыль (убыток) │ │постоянные │ │отложенных │

│прибыль" │ = + │до │ + │налоговые │ + │налоговых │ +

│Отчета о │ - │налогообложения" x│ - │обязательства│ - │активов" │ -

│финансовых │ │20% <*> │ │(активы)" │ │Отчета о │

│результатах│ │ │ │Отчета о │ │финансовых │

│ │ │ │ │финансовых │ │результатах│

│ │ │ │ │результатах │ │ │

└───────────┘ └──────────────────┘ └─────────────┘ └───────────┘

┌─────────────┐

│Строка 2430 │

│"Изменение │

│отложенных │

+ │налоговых │

- │обязательств"│

│Отчета о │

│финансовых │

│результатах │

└─────────────┘

Строка 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)"

По данной строке приводится информация о сальдо постоянных налоговых обязательств (активов) (п. 24 ПБУ 18/02).

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 (аналитический счет (субсчет) учета постоянных налоговых обязательств (активов)) и представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период.

Отрицательная разница означает, что постоянные налоговые обязательства больше постоянных налоговых активов. И поскольку постоянные налоговые обязательства уменьшают чистую прибыль, такая разница показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках как отрицательная величина.

Положительная разница означает, что постоянные налоговые активы больше постоянных налоговых обязательств. И поскольку постоянные налоговые активы чистую прибыль увеличивают, такая разница показывается в строке 2421 без круглых скобок как положительная величина.

Строка 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств"

По данной строке отражается информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 24 ПБУ 18/02).

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых обязательств за отчетный период списано больше, чем начислено.

Строка 2450 "Изменение отложенных налоговых активов"

По данной строке отражается информация об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 24 ПБУ 18/02).

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы" за отчетный период <*>. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых активов за отчетный период списано больше, чем начислено.

Чтобы исключить влияние изменения отложенных налоговых активов на показатель чистой прибыли, при расчете этого показателя по Отчету о финансовых результатах необходимо положительную разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 (увеличение отложенных налоговых активов) прибавлять к показателю бухгалтерской прибыли (строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"), а отрицательную разницу (уменьшение отложенных налоговых активов) вычитать из показателя бухгалтерской прибыли. Соответственно, полученная отрицательная разница должна указываться в строке 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" в круглых скобках, а положительная - без них.

Строка 2460 "Прочее"

По данной строке отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации (п. 23 ПБУ 4/99). При необходимости организация может ввести в Отчет о финансовых результатах несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.

По строке 2460 "Прочее" Отчета о финансовых результатах могут отражаться, например:

- налоги, уплачиваемые организациями, применяющими специальные налоговые режимы, налог на игорный бизнес (Письма Минфина России от 18.08.2004 N 07-05-14/215, от 25.06.2008 N 07-05-09/3);

- штрафные санкции, уплачиваемые организациями за нарушения налогового и иного законодательства (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов, Письмо Минфина России от 15.02.2006 N 07-05-06/31);

- доначисления (суммы к уменьшению) по налогу на прибыль за предыдущие налоговые периоды в связи с выявлением несущественных ошибок (п. 14 ПБУ 22/2010, п. 22 ПБУ 18/02, Письма Минфина России от 23.08.2004 N 07-05-14/219, от 10.12.2004 N 07-05-14/328);

- сумма списанных в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" отложенных налоговых активов (п. 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов);

- сумма списанных в кредит счета 99 отложенных налоговых обязательств (п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов);

- разницы, возникшие в результате пересчета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (абз. 4 п. 14, абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).

Значение показателя по строке 2460 "Прочее" (за отчетный период) определяется на основе данных аналитического учета по счету 99 в части перечисленных выше платежей, корректировок по налогу на прибыль и списанных отложенных налоговых активов и обязательств.

┌───────────┐ ┌───────────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│Строка 2460│ │Оборот по дебету счета 99 в│ │Оборот по кредиту │

│"Прочее" │ │части налогов, уплачиваемых│ │счета 99 в части │

│Отчета о │ │при применении налоговых │ │налога на прибыль к │

│финансовых │ │спецрежимов, налога на │ │уменьшению, списанных│

│результатах│ = │игорный бизнес, штрафов, │ - │отложенных налоговых │

│ │ │доначислений по налогу на │ │обязательств │

│ │ │прибыль, списанных │ │ │

│ │ │отложенных налоговых │ │ │

│ │ │активов │ │ │

└───────────┘ └───────────────────────────┘ └─────────────────────┘

Если в части перечисленных выше операций дебетовый оборот по счету 99 превышает кредитовый, то показатель по строке 2460 приводится в круглых скобках.

Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)"

По данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, полученной за отчетный период и аналогичный период предыдущего года (п. 23 ПБУ 4/99).

┌───────────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌───────────┐

│Строка 2400 "Чистая прибыль│ │Строка 2300 │ │Строка 2410│

│(убыток)" Отчета о │ = │"Прибыль (убыток) │ - │"Текущий │ +

│финансовых результатах │ │до налогообложения"│ │налог на │ -

│ │ │ │ │прибыль" │

└───────────────────────────┘ └───────────────────┘ └───────────┘

┌──────────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌───────────┐

│Строка 2430 "Изменение│ │Строка 2450 "Изменение│ │Строка 2460│

+ │отложенных налоговых │ + │отложенных налоговых │ - │"Прочее" │

- │обязательств" │ - │активов" │ │ │

└──────────────────────┘ └──────────────────────┘ └───────────┘

Строка 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"

По данной строке справочного раздела Отчета о финансовых результатах могут отражаться результаты проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборотных активов организации. В соответствии с абз. 5, 6 п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 24/2011 в результате переоценки объектов ОС, НМА, а также поисковых активов изменяется собственный капитал организации. При этом в зависимости от результата предыдущих переоценок конкретного внеоборотного актива:

- организация признает прочий доход (прочий расход) в сумме дооценки (уценки), что в конечном итоге приводит к увеличению (уменьшению) нераспределенной прибыли/непокрытого убытка, или

- увеличивается (уменьшается) добавочный капитал организации.

В данной строке указывается только изменение добавочного капитала организации, явившееся результатом переоценки внеоборотных активов, проведенной в отчетном периоде. Суммы дооценки (уценки), отнесенные на финансовый результат в качестве прочих доходов (прочих расходов), участвуют в формировании показателей строки 2340 "Прочие доходы" (строки 2350 "Прочие расходы") Отчета о финансовых результатах.

При заполнении данной строки используются обороты за отчетный период по счету 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетами 01, 02, 03, 04, 08 и 05 <*>. При этом учитываются как дебетовые, так и кредитовые обороты по счету 83 в корреспонденции с указанными счетами. Если сумма кредитовых оборотов превышает сумму дебетовых оборотов, то в результате переоценки внеоборотных активов и проверки на обесценение НМА и поисковых активов добавочный капитал организации увеличивался. Разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счету 83 в корреспонденции с указанными счетами отражается по строке 2510.

Если же сумма дебетовых оборотов окажется больше, чем сумма кредитовых оборотов, то результатом переоценки внеоборотных активов и проверки на обесценение НМА и поисковых активов является уменьшение добавочного капитала, которое указывается по строке 2510 Отчета о финансовых результатах в круглых скобках.

┌─────────────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐

│Строка 2510 "Результат от│ │Обороты по кредиту│ │Обороты по дебету │

│переоценки внеоборотных │ │счета 83 в │ │счета 83 в │

│активов, не включаемый в │ = │корреспонденции со│ - │корреспонденции со│

│чистую прибыль (убыток) │ │счетами 01, 02, │ │счетами 01, 02, │

│периода" Отчета о │ │03, 04, 08 и 05 │ │03, 04, 08 и 05 │

│прибылях и убытках │ │<*> │ │<*> │

└─────────────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────────┘

Иначе определить показатель строки 2510 можно как изменение величины кредитового сальдо по счету 83 (аналитический счет учета добавочного капитала, образовавшегося в результате переоценки внеоборотных активов) за отчетный период.

┌───────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│Строка 2510 │ │Кредитовое сальдо по │ │Кредитовое сальдо по │

│"Результат от │ │счету 83 │ │счету 83 │

│переоценки │ │(аналитический счет │ │(аналитический счет │

│внеоборотных │ │учета добавочного │ │учета добавочного │

│активов, не │ = │капитала, │ - │капитала, │

│включаемый в чистую│ │образовавшегося в │ │образовавшегося в │

│прибыль (убыток) │ │результате переоценки│ │результате переоценки│

│периода" Отчета о │ │внеоборотных активов)│ │внеоборотных активов)│

│финансовых │ │на конец отчетного │ │на начало отчетного │