Налоговые вычеты

При исчислении НДС определяем две итоговые суммы этого налога: сначала определяется сумма начисленного к уплате в данном налоговом периоде НДС, а затем полученная сумма начисленного налога уменьшается на сумму налоговых вычетов. В результате получается сумма налога, подлежащего к уплате в бюджет.

Вычетам подлежат суммы НДС, который налогоплательщик уже заплатил продавцу при приобретении товаров (работ, услуг), так как цена на данные товары была установлена с учетом налога, в дальнейшем перечисляемом в бюджет продавцом.

До вступления в силу главы 21 Налогового кодекса понятие "вычет" при исчислении НДС употреблялось крайне редко и понималось исключительно как вычитание. Более используемыми были термины "зачет" и "возмещение". Причем чаще всего они употреблялись именно как заменители понятия "вычет": "НДС, принимаемый к зачету (или к возмещению)". При этом термины "зачет" и "возмещение" использовались как синонимы. Сейчас данные термины употребляются по-другому. Термин "налоговые вычеты" применяется, когда речь идет о суммах, отнесенных в течение налогового периода в уменьшение НДС (в дебет счета 68). Зачет и возврат являются способами возмещения налога. То есть возместить налог можно двумя способами: вернуть его на счета налогоплательщика либо зачесть, другими словами, перенести излишки суммы налога на следующий налоговый период. Возмещение налога возможно только в случае, если сумма налоговых вычетов превышает начисленную по объектам налогообложения сумму налога на добавленную стоимость.

Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Принятые к вычету суммы НДС отражаются по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Пример 3 В ноябре 2002 года организация приобрела с оплатой по безналичному расчету товар на сумму 240 000 руб. (в том числе НДС - 40 000 руб.). В декабре 2002 года в счет оплаты за данный товар поставщику были перечислены денежные средства.

Данная операция в бухгалтерском учете отразится таким образом:

в ноябре 2002 года

Дебет 41 Кредит 60

- 200 000 руб. - оприходован товар, поступивший от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 40 000 руб. - на основании выставленного поставщиком счета-фактуры отражена сумма НДС по поступившему товару. Принять к вычету сумму НДС по данному товару организация сможет только после его оплаты, то есть в декабре 2002 года, когда товар уже будет оприходован и оплачен;

в декабре 2002 года

Дебет 60 Кредит 51

- 240 000 руб. - оплачено поставщику за товар;

Дебет 68 (субсчет "НДС") Кредит 19

- 40 000 руб. - принята к вычету сумма НДС по товару на основании счета-фактуры поставщика и выписки банка по расчетному счету.