Книга продаж

Все выставляемые налогоплательщиком счета-фактуры должны регистрироваться в книге продаж. В настоящее время документом, регулирующим порядок оформления книги продаж и книги покупок, является постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в редакции от 27.07.2002) (далее - Правила ведения журналов учета счетов-фактур, книг покупок и книг продаж).

При продаже товаров в розницу покупатель оплачивает покупку, получает чек ККМ, на основании которого отпускаются товары. В то же время проданный товар заносится в товарный отчет, ежедневно представляемый для обработки в бухгалтерию предприятия.

При реализации товаров организациями и индивидуальными предпринимателями розничной торговли населению требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек (п.7 ст.168 НК РФ). Выписывать счета-фактуры на проданный таким образом товар не нужно. В книге продаж регистрируется лента ККМ.

Если необходимо реализовать товар физическому лицу, но на предприятии отсутствует ККМ, можно оплатить счет через Сбербанк России. В этом случае выписывается накладная в двух экземплярах. Один из них передается покупателю, другой - в бухгалтерию предприятия-поставщика. Выписывается также счет-фактура с регистрацией его в книге продаж.

Если в розничном магазине товары приобретают юридические лица, то документы оформляются без применением ККМ. Выписывается приходный кассовый ордер, оформляются счет-фактура и накладная на товар. Товар и документы выдаются получателю при наличии доверенности от организации-покупателя (для ПБОЮЛ - копии свидетельства).

Довольно часто возникает вопрос: достаточно ли при реализации товаров за наличный расчет индивидуальным предпринимателям пробивать кассовый чек или нужно дополнительно выставить счет-фактуру?

При реализации за наличный расчет организациями розничной торговли и общественного питания, а также другими предприятиями, выполняющими работы или оказывающими услуги непосредственно населению, требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п.7 ст.168 НК РФ). Данный пункт устанавливает правила выставления счетов-фактур в случае розничной торговли с населением.

Определение розничной торговли дано в ст.492 ГК РФ. По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Плательщиками НДС являются как организации, так и предприниматели (ст.143 НК РФ). Следовательно, приобретение ПБОЮЛ товаров предназначено не для личного, семейного, домашнего и другого использования, а именно для ведения ими предпринимательской деятельности.

Одним из условий для правомерного принятия НДС к вычету по приобретенным товарам является наличие счета-фактуры (п.1 ст.169 НК РФ), который является документом, служащим для принятия предъявленных сумм налога к вычету.

По мнению автора, требование ПБОЮЛ по выдаче им счетов-фактур при приобретении товаров за наличный расчет обоснованно.

В этой ситуации у организации наверняка возникнет вопрос о двойном отражении одних и тех же сумм в книге продаж. Ведь согласно п.16 Правил ведения журналов учета счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" в книге продаж регистрируются как счета-фактуры, так и ленты контрольно-кассовых машин.

Рекомендации в данной ситуации могут быть следующими. При реализации ПБОЮЛ товаров за наличный расчет суммы, указываемые в счетах-фактурах, можно пробивать по отдельной секции ККМ. Итог по этой секции будет совпадать с суммой по счетам-фактурам, что обеспечит прозрачность и наглядность учета. Все счета-фактуры необходимо регистрировать в книге продаж, а общий итог выручки по ККМ уменьшить на сумму по выписанным ПБОЮЛ счетам-фактурам.

Рассматривая вопрос о расчете наличными с индивидуальными предпринимателями, необходимо обратить внимание на следующее. Указанием Центрального банка РФ от 14.11.2001 N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке" (далее - Указание ЦБ РФ N 1050-У) в Российской Федерации предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке установлен в размере 60 000 руб.

Сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей (ст.153 ГК РФ). Сделки могут быть двух- или многосторонними (договоры) и односторонними (п.1 ст.154 ГК РФ). Таким образом, заключенный организацией договор аренды является сделкой. Следовательно, организация не вправе по этой сделке (по этому договору аренды) производить расчет наличными деньгами в размере, превышающем установленный предельный размер (60 000 руб.).

Совместным письмом МНС России от 01.07.2002 N 24-2-02/252 и ЦБ РФ от 02.07.2002 N 85-Т "По вопросам осуществления расчетов между юридическими лицами наличными деньгами" разъяснено, что предельный размер расчетов наличными деньгами относится к расчетам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами. Расчеты наличными деньгами, осуществляемые между юридическими лицами по одному или нескольким денежным документам по одному договору, не могут превышать предельный размер расчетов наличными деньгами. Таким образом, организация должна следить, чтобы в рамках одного договора, заключенного с другим юридическим лицом, размер расчетов наличными деньгами не превышал 60 000 руб. Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившихся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, влечет наложение административного штрафа (ст.15.1 КоАП РФ):

- на должностных лиц - от 40 до 50 МРОТ (в настоящее время - 4000-5000 руб.);

- на организацию - от 400 до 500 МРОТ (в настоящее время - 40 000-50 000 руб.).

Вместе с тем Указанием ЦБ РФ N 1050-У установлена максимальная сумма наличных, которую могут передавать друг другу именно юридические лица. Однако никаких ссылок, что такие правила действуют и при расчетах с индивидуальными предпринимателями, в этом документе нет. Таким образом, индивидуальным предпринимателям могут выплачиваться любые суммы наличными.

В свою очередь, индивидуальный предприниматель также может рассчитываться наличными без каких-либо ограничений.