Классификация международных налоговых норм

Конституция РФ признает, что общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры РФ являются составной частью ее правовой системы. Если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора [441].

Международные нормы по вопросам налогообложения разрабатываются для решения сложных задач в сфере правового регулирования внешнеэкономических отношений. Каждое государство в мире имеет свою налоговую систему. При этом даже в тех случаях, если принципиальные положения налогового законодательства в некоторых странах совпадают, тем не менее, существуют специфические особенности в содержании налогов, механизме их исчисления, взимания и уплаты, в перечне и видах налоговых льгот и т.п., вследствие чего можно с уверенностью сказать, что каждая страна с точки зрения налоговой системы отличается от других государств.

Основными целями международно-правового сотрудничества в налоговой сфере являются:

· координация общих вопросов налоговой политики;

· разработка стандартов и принципов налогообложения международной экономической деятельности;

· гармонизация и унификация правил предотвращения многократного налогообложения и уклонения от уплаты налогов;

· координация правоохранительной деятельности, противодействие уклонению от уплаты налогов;

· административное и правовое сотрудничество национальных налоговых администраций;

· информационный обмен[442].

Нормы международного налогового права по своей регулятивной функции можно разделить на материально-правовые и коллизионные. Материально-правовые нормы устанавливают правила налогообложения. Коллизионные нормы определяют, материально-правовые нормы какого государства регулируют те или иные налоговые отношения или применяются к тем или иным элементам налоговых обязательств. И материально-правовые, и коллизионные нормы содержатся как в национальном налоговом законодательстве, так и в международных соглашениях[443].

Заключенные международные договоры и соглашения, регулирующие вопросы уплаты налогов и сборов, имеют в РФ приоритетный характер. К таким договорам и соглашениям относятся[444]:

· конвенции, соглашения и договоры об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов и сборов;

· соглашения о сотрудничестве в борьбе с нарушениями налогового законодательства;

· соглашения о налогообложении доходов от международных перевозок;

· соглашения о поощрении и защите капиталовложений;

· соглашения о защите авторских и смежных прав;

· конвенции о дипломатических и других представительствах, имеющих иммунитет от налоговой юрисдикции страны пребывания.

Рассмотрим указанные виды договоров и соглашений более подробно.