Особенности проведения отдельных следственных действий. Выемка документов. Неотложное следственное действие, проводимое сразу после возбуждения уголовного дела с целью недопущения уничтожения следов преступления

Выемка документов. Неотложное следственное действие, проводимое сразу после возбуждения уголовного дела с целью недопущения уничтожения следов преступления. Для целенаправленного и полного проведения выемки привлекается специалист-бухгалтер. Документы выступают в качестве вещественных или письменных доказательств. Проведению выемки документов предшествует подготовка, которая включает определения перечня документов, которые подлежат изъятию.

Выемке подвергаются следующие документы: регистрационные и уставные субъекта предпринимательской деятельности; список служебных лиц, сотрудников, работающих в данном предприятии; лицензии (разрешения) на производство определенного вида деятельности; отражающие сведения об открытии расчетных и других счетов в учреждениях банков; договоры, соглашения, контракты и другие обязательства по реализации товара (продукции), выполнению работ, оказанию услуг; приходно-расходные; журнал учета товарно-материальных ценностей; журналы-ордера счетов бухгалтерского учета; бухгалтерские отчеты о финансово-хозяйственной деятельности с приложением необходимых документов; баланс предприятия; отчет о финансовых результатах и их использовании; данные из банка о движении денежных средств на расчетном счете предприятия; налоговые декларации; уведомления территориальных налоговых администраций о видах, сроках и порядке уплаты налогов и других неналоговых платежей и иные.

Документы должны быть сформированы по определенным направлениям в папки или сшивы и пронумерованы. В протоколе выемки должно быть указано наименование документов, их количество и состояние.

Осмотр документов. В качестве вещественных доказательств выступают документы, в которых содержится материальный или интеллектуальный подлог.

С помощью технических средств устанавливаются признаки материальной подделки: шероховатость бумаги, белесоватое пятно при осмотре на просвет, размытые штрихи и др.

Письменными доказательствами выступают акты документальных проверок, письменные объяснения лиц, в обязанности которых входит своевременное и правильное исчисление и уплата налогов, полученные в связи с производством документальных проверок, заключения специалистов Государственной налоговой администрации по существу объяснений, справки, и другие.

При изучении смыслового содержания документов устанавливается: составлены ли они в соответствии с предъявляемыми к документам требованиями и отвечают ли действующим инструкциям; правильно ли заполнены реквизиты, является ли документ подлинником или копией; полнота и сохранность документа; установление сведений, которые впоследствии могут быть сопоставлены с данными, содержащимися в других документах и др. Обращается внимание на соответствие (несоответствие) различных отображений одних и тех же хозяйственных операций.

Во всех взаимосвязанных документах сопоставляются итоговые записи, например, в документах учета и в отчетных регистрах (т.н. встречная и взаимная проверка).

Допрос свидетелей. Свидетелями при расследовании уклонений от уплаты налогов, как правило, являются две группы лиц. Первую составляют сотрудники субъекта хозяйственной деятельности: обслуживающий персонал, (секретари, машинистки, кассиры); бухгалтеры (в случае неучастия их в совершении уклонений от уплаты налогов); учредители; юристы; лица, осуществляющие прием товара для последующей реализации. Вторую группу составляют лица, которые не работают на проверяемом предприятии: служебные лица субъекта предпринимательской деятельности, с которыми служебные лица проверяемого хозяйствующего субъекта вступали во взаимоотношения различного рода (приобретение товара (продукции), осуществление транспортировки груза, реализация продукции, оказание посреднических услуг и т.п.); лица, которые непосредственно производили отпуск товара, его транспортировку, реализацию, хранение; лица, осуществляющие услуги по охране товарно-материальных ценностей при транспортировке; служебные лица Государственной налоговой администрации, выполняющие обязанности по контролю за осуществлением хозяйственной деятельности субъекта и другие.

С помощью допросов устанавливаются особенности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, документального отражения конкретных хозяйственных операций и другие, которые являются предметом исследования по данной категории преступлений. В ходе проведения указанного следственного действия устанавливаются методы, применяемые специалистами в процессе проведения документальных проверок, и разъясняются отдельные положения исследования и результаты, полученные при проверке деятельности хозяйствующего субъекта по вопросам соблюдения налогового законодательства.

Допрос подозреваемых. В качестве подозреваемых фигурируют чаще всего руководители (заместители), главные бухгалтеры. Достижению положительных результатов во многом способствует тщательная подготовка следователя к проведению допроса. Допрос подозреваемого целесообразно проводить после получения результатов ревизий, осмотра документов и допроса свидетелей, изучения налогового законодательства. Поскольку при допросе должны быть выяснены обстоятельства, относящиеся к специальной сфере, то целесообразно к участию в допросе привлечь специалиста в области бухгалтерии, налогооблажения.

Использование тактических приемов допроса определяется тем, что подозреваемые о налоговых преступлениях, как правило, люди с высоким уровнем образования, имеющие достаточно высокий социальный статус. Поэтому при допросе основная группа используемых приемов - приемы логического воздействия.

В процессе допроса доказательства желательно предъявлять письменные и вещественные доказательства «по нарастающей» – сначала доказательства, относящиеся к второстепенным обстоятельствам, а затем – к главным. Документы предъявляются после того, как допрашиваемый даст показания по всем обстоятельствам, связанным с этими документами. В показаниях устанавливаются противоречия, которые используются в целях уточнения сведений или изобличения допрашиваемого во лжи. В случае выявления ложных показаний, обращается внимания допрашиваемого на эти показания. Задача следователя убедить подозреваемого в том, что эти данные подлежат анализу и контролю и, следовательно, необходимо дать достоверные показания.

Обыск по месту жительства и работы подозреваемого. Проводится для обнаружения документов, неиспользованные бланки, а также черновых записей, записных книжек, содержащих сведения о деятельности подозреваемых. Объектами обыска являются не только жилые помещения, но и принадлежащие подозреваемому дача, гараж, автомобиль, служебный кабинет и иные помещения.

Особой осторожности требует осмотр компьютерных средств: персонального компьютера, принтера, модема, электронных записных книжек, магнитных дисков и пр., а также мобильных телефонов. В этих случаях изъятию подлежат сами средства, а не информация, которая может в них находится.

Судебные экспертизы. Для производства почерковедческой экспертизы направляются рукописные документы и образцы почерка или подписи подозреваемого. Отождествляется исполнитель записей или росписи в документах. Судебно-техническая экспертиза документов назначается для установления способа изготовления документов, способа нанесения оттисков печатей и штампов, определения наличия и характера изменений, первоначальной записи.

Важное значение имеют экономические экспертизы. Судебно-бухгалтерской экспертизой устанавливается состояние бухгалтерского учета в организации; имели ли место нарушения налогового законодательства или правил ведения бухгалтерского учета и какие именно; соответствуют ли записи в документах бухгалтерского учета о производственных затратах данным первичной документации; правильность определения подлежащего налогообложению дохода предприятий различных форм собственности и подсчет размеров налогов.