Приобретение материально-производственных запасов при использовании учетной цены

Ситуация с определением фактической себестоимости материалов существенно затрудняется при большой номенклатуре приобретаемых материалов либо при их большом потоке. В этом случае часто представляется достаточно проблематичным определение всей суммы фактических затрат в момент поступления материалов в организацию. Материалы могут быть уже израсходованы в процессе производства продукции, а документы, подтверждающие фактические затраты, только поступят в организацию.

Для упрощения учетного процесса в этой ситуации для оценки материалов в бухгалтерском учете применяются учетные цены. В момент поступления материалы оцениваются по «условной» цене – учетной цене, а по получении всех документов, подтверждающих фактические затраты, рассчитываются отклонения учетной цены от фактической себестоимости.

Таким образом, в текущем учете движение материалов отражается по учетным ценам, а их фактическая себестоимость определяется суммированием учетной цены и величины отклонения фактической себестоимости от учетной цены на стадии составления баланса.

Варианты расчета учетных цен.

В качестве учетных цен на материалы могут применяться:

– договорные цены;

– фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода;

– планово-расчетные цены;

– средняя цена группы материалов.

На практике наиболее распространено применение договорной и планово-расчетной цены.

Договорная цена предполагает установление учетных цен на уровне средних покупных цен. Отклонение в этом случае будет представлять величину транспортно-заготовительных расходов.

Планово-расчетная цена предполагает, что учетная цена определяется как плановая заготовительная себестоимость, устанавливаемая на основе средних покупных цен с добавлением планируемой величины транспортно-заготовительных расходов. В этом случае отклонение означает экономию или перерасход фактической себестоимости материальных ценностей от их плановой себестоимости.

Пример. Организация закупает материалы. Стоимость их, указанная в счете поставщика, составляет 100 руб., величина транспортных расходов – 20 руб., величина складских расходов – 15 руб.

При первом варианте определения учетной цены она составит 100 руб. (фактурная стоимость), величина отклонения – 35 руб.

При втором варианте определения учетной цены она должна быть рассчитана организацией как средняя цена приобретения аналогичных материалов за какой-то период времени и включать плановую фактурную стоимость и плановую величину транспортно-заготовительных расходов. Допустим, в этом случае учетная цена составляет 110 руб. Следовательно, отклонение составит 25 руб.

При существенных отклонениях учетных цен от рыночной конъюнктуры они должны быть пересмотрены.

В организациях, ведущих учет материалов по учетным ценам, разрабатывается номенклатура-ценник, который составляется по субсчетам счета 10 «Материалы», а внутри субсчетов – по группам (видам) материалов.

При применении учетных цен операции по поступлению материалов будут отражаться на счетах бухгалтерского учета следующим образом. Дополнительно к счету 10 «Материалы» используются счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов. В дебет этого счета относится покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков, а также расходы по их заготовке и доставке. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т.п. в зависимости оттого, откуда поступили материально-производственные запасы и от характера расходов по заготовке и доставке материально-производственных запасов в организацию.

В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материальных ценностей в оценке по учетной цене.

Таким образом, в течение месяца по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» формируется информация о фактической себестоимости поступивших материально-производствен­ных запасов, а по кредиту – информация об их учетной цене. В конце месяца выявляется разность между фактической себестоимостью поступивших материально-производственных запасов и их стоимостью по учетным ценам, которая списывается на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Аналитический учет по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» ведется аналогично аналитическому учету по счету 10 «Материалы», т.е. по местам хранения и отдельным наименованиям материалов.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и в учетных ценах. Для этого в конце отчетного месяца сумма разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В случае если при приобретении (заготовлении) материалов был допущен перерасход, т.е. фактическая себестоимость материалов (дебетовый оборот по счету 15) больше их стоимости по учетным ценам (кредитовый оборот по счету 15), то отклонение в стоимости материалов будет списано бухгалтерской проводкой:

– Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

– Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Если же при приобретении (заготовлении) материалов достигнута экономия (фактическая себестоимость материалов меньше их стоимости по учетным ценам), то отклонение в стоимости материалов будет списано бухгалтерской проводкой:

– Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

– Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимости приобретенных материально-произ­водственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списываются на счета учета затрат на производство в части, относящейся к израсходованным в производстве материалам.

Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материалов» ведется по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Таким образом, на счете 10 «Материалы» приобретенные материалы будут отражены по учетной цене – 1000 руб. Однако для составления бухгалтерского баланса необходима информация о фактической себестоимости материалов. Для получения этих данных сальдо по счету «Материалы» на конец отчетного периода корректируется на разность в стоимости этих материалов по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и их учетной цене, которая будет отражена как сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В случае если при приобретении (заготовлении) материалов был допущен перерасход, который отразится как дебетовое сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то для получения информации о фактической себестоимости материалов при составлении балансовой статьи дебетовое сальдо по счету 10 «Материалы» суммируется с дебетовым сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Если же при приобретении материалов достигнута экономия, которая отразится как кредитовое сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то для получения информации о фактической себестоимости материалов при составлении бухгалтерского баланса значение дебетового сальдо по счету 10 «Материалы» будет уменьшено на значение кредитового сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В бухгалтерском балансе сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» включается в стоимость материально-производственных запасов без отражения этой операции на счетах бухгалтерского учета, т.е. присоединяется к стоимости остатка материалов или вычитается из нее.