Повторите! Что такое остаточная стоимость нематериальных активов?

Что такое остаточная стоимость нематериальных активов? Как она определяется?

Что такое срок полезного использования нематериального актива и каким образом его можно определить?

Порядок и способы начисления амортизации основных средств (см. раздел 2.6).

Как уже отмечалось в разделе 3.2, нематериальные активы многократно участвуют в процессе производства готовой продукции и постепенно, в течение срока полезного использования, переносят свою стоимость на себестоимость вновь производимого продукта. Тем самым организация возмещает себе первоначально понесенные затраты, связанные с получением нематериальных активов. Такое возмещение осуществляется посредством начисления амортизационных отчислений, которое по решению организации может осуществляться одним из следующих способов:

– линейный способ исходя из первоначальной стоимости немате­риального актива и норм амортизации, исчисленных исходя из срока полезного использования этого объекта;

– способ уменьшаемого остатка исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) («производственный способ») исходя из первоначальной стоимости объекта нематериальных активов и предполагаемого объекта выпуска продукции за весь срок его полезного использования.

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования. Для иллюстрации способов начисления амортизации нематериальных активов рассмотрим пример.

Пример. Организация получила исключительные права пользования объектом интеллектуальной собственности (патент) на 4 года стоимостью 10 000 руб. За время действия патента с его использованием предполагается создать 15 ед. готовой продукции.

Таблица 9

Начисление амортизации нематериального актива
линейным способом

Год использования	База для начисления амортизации, руб.	Норма амортизации, %	Годовая сумма амортизации, руб.	Остаточная стоимость, руб.
1-й год	10 000		10 000 ´ 25% = 2500
2-й год	10 000		10 000 ´ 25% = 2500
3-й год	10 000		10 000 ´ 25% = 2500
4-й год	10 000		10 000 ´ 25% = 2500

Таблица 10

Начисление амортизации нематериального актива способом
уменьшаемого остатка

Год использования	База для начисления амортизации, руб.	Норма амортизации, %	Годовая сумма амортизации, руб.	Остаточная стоимость, руб.
1-й год	10 000		10 000 ´ 25% ´ 2 = 5000
2-й год			5000 ´ 25% ´ 2 = 2500
3-й год			2500 ´ 25% ´ 2 = 1250
4-й год

Таблица 11

Начисление амортизации нематериального актива
«производственным» методом

Год использования	База для начисления амортизации, создано объектов	Норма амортизации, %	Годовая сумма амортизации, руб.	Остаточная стоимость, руб.
1-й год		5: 15	10 000 ´ (5: 15) = 3333
2-й год		2: 15	10 000 ´ (2: 15) = 7333
3-й год		0: 15	10 000 ´ (0: 15) = 0
4-й год		8: 15	10 000 ´ (8: 15) = 5333

При иллюстрации данного способа используется метод уменьшаемого остатка аналогично его применению к амортизации основных средств – с применением коэффициента ускорения, равного 2. Несмотря на то, что ПБУ 14/2007 не содержит указания на возможность использования коэффициента ускорения, практика показывает, что, как правило, метод уменьшаемого остатка не применяется без коэффициента ускорения.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости объекта либо выбытия его с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Пример. Объект нематериальных активов приобретен 03.01.201_г. – начисление амортизации начинается с 01.02.201_ г.

Объект нематериальных активов приобретен 15.01.201_ г. – начисление амортизации начинается с 01.02.201 _ г.

Объект нематериальных активов приобретен 30.01.201_ г. – начисление амортизации начинается с 01.02.201_ г. Таким образом, во всех случаях приобретения нематериального актива амортизация по нему будет начисляться только с 01.02.201_ г. В январе амортизация начисляться не будет, даже если актив приобретен в первых числах месяца.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Пример. Объект нематериальных активов выбыл в связи с уступкой исключительных прав 03.01.201_ г. – начисление амортизации прекращается с 01.02.201_ г.

Объект выбыл в связи с у тратой исключительных прав на объект интеллектуальной собственности 15.01.201_ г. – начисление амортизации прекращается с 01.02.201_ г.;

Объект выбыл в связи с уступкой исключительных прав на объект интеллектуальной собственности 30.01.201_ г. – начисление амортизации прекращается с 01.02.201_ г.

Таким образом, во всех рассмотренных случаях выбытия нематериального актива за январь 201_ г. по выбывшим нематериальным активам будет начислена амортизация в полном объеме.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятель­ности организации в отчетном периоде.

При организации бухгалтерского учета амортизации нематериальных активов решаются как минимум следующие задачи: во-первых, обеспечивается отражение уменьшения стоимости нематериальных активов; во-вторых, обеспечивается включение в состав затрат на производство части стоимости нематериальных активов, перенесенной на вновь созданный продукт.

Процесс погашения стоимости активов посредством начисления амортизационных отчислений может отражаться в бухгалтерском учете одним из двух способов:

– путем накопления сумм начисленных амортизационных отчислений на отдельном счете;

– путем уменьшения первоначальной стоимости нематериальных активов.

Для отражения в бухгалтерском учете списания стоимости организационных расходов и деловой репутации организации возможно применение только второго способа учета – уменьшения первоначальной стоимости нематериальных активов без накопления сумм амортизационных отчислений на отдельном счете. В отношении других видов нематериальных активов организация имеет право при разработке учетной политики выбрать любой предложенный способ учета амортизационных отчислений. Применение одного из способов отражения в учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.

Очевидно, что выбранный организацией способ учета амортизации нематериальных активов влияет и на номенклатуру используемых счетов бухгалтерского учета, и на содержание бухгалтерских проводок.

При выборе первого способа учета амортизации нематериальных активов – накопления сумм амортизационных отчислений на отдельном счете – для учета амортизационных отчислений по нематериальным активам используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

По мере начисления (увеличения) амортизационных отчислений счет 05 «Амортизация нематериальных активов» кредитуется. Одновременно отражается участие нематериальных активов в процессе производства готовой продукции – для этого суммы начисленных амортизационных отчислений отражаются по дебету счетов учета затрат на производство продукции (наиболее часто используемые счета: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»).

Таким образом, начисление амортизации нематериальных активов ежемесячно будет отражаться записями.

Таблица 12

Бухгалтерские записи
по учету амортизации нематериальных активов
(накопления сумм амортизационных отчислений на отдельном счете)

Содержание операций	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Начислена амортизация нематериальных активов	Счета учета затрат на производство: 20 «Основное производство»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»	05 «Амортизация нематериальных активов»

При втором способе учета амортизации – уменьшения первоначальной стоимости объекта нематериальных активов, – счет 05 «Амортизация нематериальных активов» не используется, а погашение стоимости нематериальных активов ежемесячно отражается по кредиту счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с соответствующими счетами учета затрат на производство.

Таблица 13

Бухгалтерские записи
по учету амортизации нематериальных активов
(уменьшения первоначальной стоимости объекта
нематериальных активов)

Содержание операций	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Уменьшена (списана) первоначальная стоимость нематериальных активов без начисления амортизации	Счета учета затрат на производство: 20 «Основное производство»; 25 «Общепроизводственныерасходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»	04 «Нематериальные активы»

При использовании второго способа учета амортизации может сложиться ситуация, при которой стоимость нематериального актива будет погашена (списана с кредита счета 04 «Нематериальные активы») раньше срока выбытия этого актива (например, прекращения прав на данный объект интеллектуальной собственности). В целях обеспечения контроля за наличием объектов нематериальных активов после полного погашения стоимости нематериальных активов до момента их выбытия нематериальные активы продолжают отражаться на счете 04 «Нематериальные активы» в условной оценке, принятой организацией (например 1 руб.).