Повторите! Что такое остаточная стоимость основных средств?

Что такое остаточная стоимость основных средств? Каким образом она определяется?

Что такое срок полезного использования основного средства и каким образом он может быть определен?

В процессе эксплуатации объектов основных средств под воздействием физических сил, технических и экономических факторов происходит их физический и моральный износ, т.е. они утрачивают свои первоначальные свойства и стоимость. Утрачиваемая стоимость основных средств переносится на стоимость вновь создаваемого организацией продукта, что отражается в бухгалтерском учете путем начисления амортизационных отчислений по основным средствам в течение срока их полезного использования.

Расчет амортизационных отчислений производится одним из следующих способов:

– линейным;

– уменьшаемого остатка;

– списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

– списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Рассмотрим содержание этих способов и проиллюстрируем их применение на конкретном примере.

Пример. Организация приобрела станок стоимостью 100 000 руб., сроком полезного использования 5 лет. Максимальная производственная мощность станка – 100 ед. продукции.

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

Таблица 1

Начисление амортизации основных средств
линейным способом

Год использования	База для начисления амортизации, руб.	Норма амортизации, %	Годовая сумма амортизации, руб.	Остаточная стоимость, руб.
1-й год	100 000		100 000 ´ 20% = 20 000	80 000
2-й год	100 000		100 000 ´ 20% = 20 000	60 000
3-й год	100 000		100 000 ´ 20% = 20 000	40 000
4-й год	100 000		100 000 ´ 20% = 20 000	20 000
5-й год	100 000		100 000 ´ 20% = 20 000

Норма амортизации объекта составит 20% в год (равномерно в течение 5 лет).

Таким образом, при линейном способе амортизационные отчисления производятся равномерно в течение всего срока полезного использования объекта основных средств. Применяется одна и та же норма амортизации, и в качестве базы для начисления амортизации всегда используется первоначальная стоимость основных средств.

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, в отличие от линейного способа базой для начисления амортизации служит не первоначальная, а остаточная стоимость основного средства на начало отчетного года.

Особенностью способа уменьшаемого остатка является также применение нормы амортизации с коэффициентом ускорения не менее 2. Так, в нашем примере норма амортизации составляет 20%. Она будет применяться, так же, как и при линейном методе, из года в год, но с коэффициентом ускорения – 20% ´ 2, следовательно, годовая норма амортизации составит 40%.

Таблица 2

Начисление амортизации основных средств методом
уменьшаемого остатка

Год использования	База для начисления амортизации, руб.	Норма амортизации, %	Годовая сумма амортизации, руб.	Остаточная стоимость, руб.
1-й год	100 000	20 ´ 2	100 000 ´ 40% = 40 000	60 000
2-й год	60 000	20 ´ 2	60 000 ´ 40% = 24 000	36 000
3-й год	36 000	20 ´ 2	36 000 ´ 40% = 14 400	21 600
4-й год	21 600	20 ´ 2	21 600 ´ 40% = 8 640	12 960
5-й год	12 960	20 ´ 2	12 960

При начислении амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

Таким образом, в отличие от линейного способа изменяется не база для начисления амортизации (как это было при способе уменьшаемого остатка), а норма амортизации. Амортизация начисляется от первоначальной стоимости основного средства.

Применительно к нашему примеру рассчитаем сумму чисел лет срока полезного использования: (1 + 2 + 3 + 4 +5) = 15. Сколько лет остается до конца срока полезного использования в первый год эксплуатации? – 5. Следовательно, для того чтобы рассчитать норму амортизации в первый год эксплуатации, мы должны взять коэффициент – 5: 15. А во второй год? Осталось 4 года срока полезного использования, следовательно, норма амортизации – 4: 15 и т.д.

Для более адекватного отражения процесса использования основного средства используется и четвертый способ начисления амортизации – списание стоимости пропорционально объему продукции (работ), который на практике часто называют «производственным». При этом способе начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Таблица 3

Начисление амортизации основных средств методом
по сумме чисел лет срока полезного использования

Год использования	База для начисления амортизации, руб.	Норма амортизации, %	Годовая сумма амортизации, руб.	Остаточная стоимость, руб.
1-й год	100 000	5: 15	100 000 ´ (5: 15) = 33 333	66 667
2-й год	100 000	4: 15	100 000 ´ (4: 15) = 26 667	40 000
3-й год	100 000	3: 15	100 000 ´ (3: 15) = 20 000	20 000
4-й год	100 000	2: 15	100 000 ´ (2: 15) = 13 333
5-й год	100 000	1: 15	100 000 ´ (1: 15) = 6667

Применительно к рассматриваемому примеру максимальная производственная мощность станка – 100 ед. изделия.

Таблица 4

Начисление амортизации основных средств
пропорционально объёма выпуска

Год использования	Объем производства, ед.	Норма амортизации, %	Годовая сумма амортизации, руб.	Остаточная стоимость, руб.
1-й год		40: 100	100 000 ´ (40: 100) = 40 000	60 000
2-й год		0: 100	100 000 ´ (0:100) = 0	60 000
3-й год		30: 100	100 000 ´ (30: 100) = 30 000	30 000
4-й год		10: 100	100 000 ´ (10:100) = 10 000	20 000
5-й год		20: 100	100 000 ´ (20:100) = 20 000

Решение о применении конкретного способа начисления амортизации применительно к определенному объекту основных средств либо однородной группе основных средств оформляется как элемент учетной политики организации. Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере ¹/₁₂исчисленной годовой суммы амортизационных отчислений.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Пример. Организация в течение августа 201_ г. приобрела, ввела в эксплуатацию и приняла к бухгалтерскому учету два объекта основных средств. Первый объект основных средств приобретен, введен в эксплуатацию и принят к бухгалтерскому учету 2 августа 201_ г., второй объект основных средств приобретен и введен в эксплуатацию и принят к бухгалтерскому учета 28 августа 201_ года. Независимо оттого, что один объект основных средств был приобретен в начале отчетного месяца, а другой – в конце того же отчетного месяца, начисление амортизации по обоим объектам основных средств начнется с 1 сентября 201_ г.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Пример. Организация в течение августа 201_ г. продала два объекта основных средств: первый объект продан и соответственно списан с учета 28 августа 200_ г., второй – продан и списан с бухгалтерского учета – 28 августа 200_ г. Независимо оттого, что один объект основных средств был продан в начале отчетного месяца, а другой – в конце того же отчетного месяца, начисление амортизации по обоим объектам основных средств прекратится с 1 сентября 201_ г., а за август 201_ г. амортизация будет начислена в полном объеме.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается и производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Приостановление начисления амортизационных отчислений допустимо только в случае перевода основных средств по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 мес., а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 мес.

Отметим, что существуют объекты основных средств, стоимость которых не погашается путем начисления амортизационных отчислений:

– во-первых, существуют неамортизируемые объекты основных средств. Так, не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования), а также объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.) и некоторые другие;

– во-вторых, основные средства стоимостью приобретения менее 20 000 руб. за единицу, а также книги, брошюры, издания списываются на затраты по мере отпуска их в производство без начисления амортизации.

Как уже отмечалось, начисление амортизационных отчислений отражает процесс постепенного изнашивания основных средств в ходе их использования при производстве готовой продукции (работ, услуг). Следовательно, начисленная сумма амортизации является частью затрат организации на производство готовой продукции.

Для того чтобы отразить в бухгалтерском учете процесс использования основных средств при производстве готовой продукции, необходимо:

– во-первых, отразить в учете уменьшение стоимости основных средств;

– во-вторых, включить часть стоимости основных средств, перенесенной на вновь создаваемый организацией продукт, в состав затрат на производство продукции.

Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете процесса начисления амортизации основных средств.

Для учета накопленной амортизации основных средств предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств» (см. раздел 2.3). По мере начисления (увеличения) амортизационных отчислений счет 02 «Амортизация основных средств» кредитуется. Одновременно в бухгалтерском учете отражается процесс участия основных средств в производстве готовой продукции, следовательно, начисленные амортизационные отчисления должны быть отнесены на счета учета затрат на производство, а так как все эти счета активные, то увеличение затрат на производство продукции будет отражаться по дебету этих счетов (наиболее часто используемые счета: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»).

Таким образом, начисление амортизации основных средств ежемесячно будет отражаться следующей проводкой.

Таблица 5

Бухгалтерские записи по учету амортизации основных средств

Содержание операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Начислена амортизация основных средств	Счета учета затрат на производство: 20 «Основное производство» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы»	02 «Амортизация основных средств»

В случае, когда стоимость основных средств погашается без начисления амортизации, передача основных средств в эксплуатацию будет отражаться в бухгалтерском учете записью:

– Дебет счетов учета затрат на производство (20, 25, 26,...);

– Кредит счета 01 «Основные средства».