Взимание НДС, акцизов при экспорте и импорте товаров

Если (ст. 186 НК) в соответствии с международным договором РФ и иностранного государства отменяется таможенный контроль и таможенное оформление товаров, то устанавливается правительством РФ порядок взимания акциза по подакцизным товарам, происходящим из такого государства либо выпущенным в свободное обращение на его территории и ввозимым на территорию РФ. При этом порядок подтверждения права на освобождение от акциза при вывозе устанавливается правительством РФ и в том числе на основании двусторонних соглашений с правительствами указанных иностранных государств. Налоговые ставки НДС и акцизов определяются НК РФ (см. табл. 3.2.1, 3.3.1).

ПРИ ИМПОРТЕ ТОВАРОВ (в отношении ввозимых на территорию РФ товаров, работ, услуг) НДС и акцизы взимаются в особом порядке, согласованном Государственным таможенным комитетом с ФНС.

НДС и акцизы уплачивают декларанты или иные лица, определяемые актами по таможенному делу, одновременно с уплатой других таможенных платежей, то есть до или в момент принятия грузовой таможенной декларации.

Объектом обложения для исчисления акцизов по ввозимым товарам является таможенная стоимость товаров. Ставки акцизов определяются НК РФ (см. таблицу 3.2.1).

Объектом обложения для исчисления НДС является величина, включающая в себя: таможенную стоимость товара, импортную таможенную пошлину (по товарам, подлежащим обложению таможенными пошлинами) и сумму акциза (по подакцизным товарам):

Н_НДС = (ТС + Н_ТП + Н_АКЦИЗ) × НС_НДС

ТС - таможенная стоимость товара; Н_ТП - сумма таможенной пошлины;

Н_АКЦИЗ - сумма акциза; НС_НДС - налоговая ставка НДС.

Ряд товаров и услуг (например, продовольственные товары кроме подакцизных, сырье для их производства) освобождены от уплаты НДС при таможенном оформлении (код освобождения 25). Но после выпуска товаров в свободное обращение при последующей реализации НДС по этим товарам взимается в общем порядке.

Применение НДС и акцизов имеет особенности при различных таможенных режимах, среди которых выделяют: выпуск для свободного обращения, реимпорт товаров, транзит товаров, таможенные склады, магазины беспошлинной торговли, переработка товаров внутри таможенной территории.

Товары, ввозимые на территорию РФ для свободного обращения, облагаются НДС и акцизами в общеустанов­ленном порядке и в том числе:

- при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления оплата производится в полном объеме;

- при реимпорте НДС и акцизы уплачиваются, как это предусмотрено режимом выпуска для свободного обращения, т.е. налогоплательщик уплачивает суммы, от которых он был освобожден при экспорте либо которые были возвращены ему при экспорте.

НДС и акцизы не взимаются при транзите, при помещении импортных товаров на таможенный склад или в магазины беспошлинной торговли, при реэкспорте, свободном складе, уничтожении и отказе в пользу государства.

При ввозе товаров, предназначенных для переработки внутри таможенной территории, НДС и акцизы взимаются в общеустановленном порядке, как при выпуске для свободного обращения.

Не подлежит обложению НДС ввоз на таможенную территорию РФ (ст. 150 НК РФ):

– товаров, ввозимых в качестве безвозмездной помощи РФ;

– медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ, а также сырья и комплектующих изделий для их производства;

– материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

– художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;

– всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

– товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международного договора;

– технологического оборудования, комплектующих и запчастей, ввозимых в качестве вклада в уставные капиталы организаций;

– необработанных природных алмазов;

– товаров, для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также личного пользования дипломатического и административно – технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

– валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг – акций, облигаций, сертификатов, векселей;

– продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) РФ.

ПРИ ЭКСПОРТЕ ТОВАРОВ (режимы экспорта, таможенного склада, свободного склада, свободной таможенной зоны) предприятиями-изготовителями акцизы не взимаются, ставка НДС – 0%. При экспорте товаров другими предприятиями уплаченные НДС и акцизы возвращаются налоговыми органами ФНС после подтверждения таможней факта экспорта.

При прочих режимах приведенное выше правило не выполняется, если иное не предусмотрено таможенным законодательством.

Если товары вывозятся физическими лицами не в целях предпринимательской деятельности, порядок уплаты определяется таможенным кодексом.

Заметим, что положение о возврате НДС и недостаточно эффективная система контроля приводили к достаточно большим потерям бюджетов, когда налогоплательщики оформляли документы на лжеэкспорт.