Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | ||
|
Налог на добавленную стоимость (НДС) является разновидностью налога с оборота1. Он стал взиматься в России с принятием Закона РФ от 6 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость»2, действовавшего в основной своей части до 1 января 2001 г.3; с этой даты вступила в силу часть вторая Налогового кодекса РФ4, гл. 21 которого регулирует взимание НДС в настоящее время.
По своей природе НДС является косвенным налогом. Юридический и фактический налогоплательщик при его взимании не совпадают. Фактически уплачивают налог потребители товаров (работ, услуг), так как он включается в цену последних. Юридическими налогоплательщиками выступают организации и индивидуальные предприниматели, вносящие налог в бюджет.
Наименование НДС определено тем, что он уплачивается с той части стоимости, которая добавляется при каждой стадии реализации товаров (работ, услуг). Согласно НК РФ налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях реализации товаров (работ, услуг), а также при осуществлении иных операций, составляющих объект налогообложения, и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг), иных операций, составляющих объект налогообложения, и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
1 См.: Положение о налоге с оборота предприятий общественного сеетора. Постановление ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г. // СЗ СССР. 1930. № 46. Ст. 477.
2 ВВС. 1991. № 52. Ст. 1871; СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3341.
-1 Некоторые нормы закона о НДС действовали до 1 января 2002 г.
4 См.: Федеральный закон от 5 августа 2000 г. «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. № 3341; 2001. № 51. Ст. 4830; 2002. № 22. Ст. 2026.
12-941
I
Глава 15. Федеральные налоги
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:
1) в связи с деятельностью на территории Российской Федерации — организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые таковыми согласно ст. 11 НК РФ, а именно российские и иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и представительства иностранных юридических лиц и международных организаций, физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные охранники, частные нотариусы и частные детективы;
2) в связи с перемещением товаров через таможенную границу — лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Объекты налогообложения подразделяются на четыре вида:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ относится к самым распространенным объектам обложения НДС. При этом следует отметить, что НДС применяется как к возмездной, так и безвозмездной реализации товаров (работ, услуг). Не признаются реализацией товаров (работ, услуг) операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты, за исключением целей нумизматики, передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, и иные операции, предусмотренные п. 3 ст. 39 НК РФ, а также ряд операций, указанных в ч. 2 ст. 146 НК, к числу которых следует относить передачу имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации, а также передачу на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-
§ 1. Налог на добавленную стоимость
коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению, и ДР-
Налогообложение добавленной стоимости имеет место только при реализации на территории России. Реализация товаров (работ, услуг) за пределами России объектом обложения НДС не является. В этой связи, принципиальным является вопрос об определении места реализации. Местом реализации товаров признается территория РФ, если товар находится на территории России (не отгружается и не транспортируется) или товар в момент начала отгрузки (транспортировки) находится на территории России.
В отношении места реализации работ (услуг) на территории России можно выделить следующие правила:
1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ;
2) работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории РФ;
3) услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
4) покупатель или исполнитель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.
Налоговая база для налога на добавленную стоимость выступает в качестве стоимости товаров, работ, услуг, исчисленной исходя из свободных цен по сделке. Цена определяется без включения в нее НДС и налога с продаж, но с учетом акцизов для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья. Данное правило определения налоговой базы общее, однако, следует учитывать особенности определения цены согласно статье 40 НК РФ, а также особенности определения налоговой базы по некоторым хозяйственным операциям и ввозе товаров на таможенную территорию. Так, Налоговый кодекс РФ устанавливает специальный порядок определения налоговой базы в отношении Договоров под уступку денежного требования или уступки требования (цессии), договоров комиссии и т.д.
12'
Глава 15. Федеральные налоги
Налоговый период установлен в двух временных сроках, по истечении которых определяется налоговая база НДС и исчисляется его сумма. Обычным налоговым периодом является календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров, работ, услуг, не превышающими один миллион рублей, налоговый период равен одному кварталу.
Ставки налога на добавленную стоимость подразделяются на пять видов:
— 0% — в отношении товаров, работ, услуг, указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ (таковыми, например, являются товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта);
— 10% — в отношении продовольственных товаров и товаров для детей, предусмотренных п. 2 ст. 164 НК РФ;
— 20% — применяется при реализации товаров (работ, услуг), не указанных в п. 1 и 2. ст. 164 НК РФ;
— расчетная ставка, определяемая как процентное отношение 10%-ной налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Применяется данная ставка при реализации товаров, работ, услуг по ценам и тарифам, облагаемым 10%-ной ставкой;
— расчетная ставка, определяемая как процентное отношение 20%-ной налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. В обычном варианте подобные операции облагались бы по ставке 20%. Последние две ставки используются и в иных случаях, предусмотренных п. 4 ст. 164 НК РФ, когда сумма налога должна определяться расчетным методом.
Порядок исчисления налога представляет собой определение суммы налога, которая может быть представлена как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода, и уменьшается при этом на сумму налоговых вычетов. Налоговым вычетам подлежат различные суммы налога, предусмотренные ст. 171 НК РФ, например, суммы, исчисленные налогоплательщиком с авансовых платежей в счет предстоящей поставки товаров. Применение налоговых вычетов производится на основании специальных документов — счетов-фактур и налоговых деклараций.
Порядок и сроки уплаты налога в бюджет регламентированы ст. 174 НК РФ. Уплата НДС за истекший налоговый период осуществляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При ввозе товаров на таможенную тер-
§ 1. Налог на добавленную стоимость
риторию России налог уплачивается в соответствии с таможенным законодательством. Однако, если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога по операциям реализации товаров (работ, услуг) или передачи товаров для собственных нужд, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику с учетом особенностей налогового законодательства.
Немаловажное значение имеет для порядка уплаты налога момент реализации товаров (работ, услуг). Момент зависит от не^ скольких факторов, но прежде всего от учетной политики налогоплательщика. Если налогоплательщик закрепил возникновение обязанности по уплате налога по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, то моментом реализации товаров (работ, услуг) является: день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг). Если налогоплательщик утвердил в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств, то датой реализации выступает день оплаты товаров (работ, услуг).
По налогу на добавленную стоимость установлен очень широкий круг льгот. Их можно классифицировать по двум основаниям: по кругу налогоплательщиков и по объектам налогообложения. Так, в отношении налогоплательщиков действует освобождение от исполнения обязанностей по уплате НДС. Например, организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей1.
Что касается льгот по объекту налогообложения, то здесь законодатель выделяет операции, не подлежащие налогообложению, и операции, подлежащие налогообложению по льготным ставкам 0% и 10%. Так, освобождаются от налогообложения медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. К медицин-
См. ст. 145НКРФ.
Глава 15. Федеральные налоги
ским услугам, освобождаемым от налогообложения, относятся услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию; услуги, оказываемые населению по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством РФ; услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями; услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению; услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного; услуги патолого-анатомические; услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным. Законодатель предусмотрел освобождение от налогообложения и другие виды операций по реализации товаров, работ, услуг1.
Применительно к льготным налоговым ставкам законодатель выделяет строго определенные товары, работы и услуги. Так, согласно ст. 164 НК РФ по ставке 0% облагаются работы, выполняемые в космическом пространстве; операции по реализации драгоценных металлов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ; реализация товаров, предназначенных для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами и др. По ставке 10% производится налогообложение следующих товаров: яйца и яйцепродукты, масло растительное, маргарин, сахар, соль, кровати детские, коляски для детей, игрушки, подгузники и др2.
Контроль за уплатой НДС возложен на налоговые органы, а в некоторых случаях — на таможенные органы.
§ 2. Акцизы
Акцизы относятся к числу наиболее распространенных налогов, они закреплены в налоговых системах почти всех государств и долгое время являлись одним из основных источников государственных доходов. На современном этапе в промышленно развитых государствах доля акцизных налогов в доходах бюджета существенно снизилась3.
1 См. ст. 149—150, 178 НК РФ.
2 См. ст!64НКРФ.
•' Так, в 60-е гг. акцизы в^таких странах составляли около 30% доходов бюджета, а в 80-е — уже 16—18%. См.: Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики. М., 2000. С. 147.
§ 2. Акцизы
Слово «акцизы» произошло от латинского глагола accidere — резать, кроить и, по всей видимости, этимологически восходит к старинным понятиям подати, оброка1.
Акцизы — это один из самых древних налогов, например, на Руси спиртные напитки подвергались акцизному обложению еще в X—XI в. К началу XX в. в России акцизы обеспечивали около 70% всех бюджетных доходов, функционировало специальное акцизное ведомство, осуществляющее надзор за плантациями таб*н-ка, контроль за его хранением и продажей2. После Октябрьской революции акцизное налогообложение существовало недолго, до налоговой реформы 1930 г., и было возобновлено в нашей стране с 1992 г., с принятием Закона РФ от 6 декабря 1991 г. «Об акцизах»3, который с многочисленными изменениями и дополнениями действовал до 1 января 2001 г. В настоящее время взимание акцизов регулируется гл. 22 части второй Налогового кодекса РФ4.
Акцизы — это косвенный налог, по некоторым характеристикам он близок к налогу на добавленную стоимость (несовпадение фактического и юридического плательщиков, применение зачетной системы исчисления и уплаты, специального порядка возврата переплаченных в бюджет сумм и некоторые другие), при этом акцизы отличаются от НДС (акцизами облагаются лишь некоторые, специально перечисленные в законе товары, каждый товар имеет индивидуальную ставку, которая применяется либо к количеству товара (весу, объему), либо ко всей его стоимости).
В потребительской корзине общества существует ряд товаров, производство и реализация которых при низкой себестоимости приносит очень высокий уровень прибыли благодаря стабильному и массовому спросу на них: алкогольная и табачная продукция, ювелирные изделия, автомобили, бензин и некоторые другие. Установление акцизов на такие товары обеспечивает решение целого ряда задач.
Во-первых, государство изымает получаемую производителями сверхприбыль, снижая рентабельность таких производств с необоснованно высокого до среднего уровня, сложившегося в эко-
1 См.: Вернар и Колли. Толковый экономический и финансовый словарь. М., 1997. С. 16.
2 См.: Бюджетная система России / Под ред. Г.Б. Поляка. М., 1999. С. 174— 175.
3 ВВС. 1991. №52. Ст. 1872.
4 СЗ РФ. 2001. № 33 (ч. 1). Ст. 3421, 3429; Российская газета. 2002. 31 мая; 2002. 30 июля.
Глава 15. Федеральные налоги
номике страны. Во-вторых, акцизы все в большей мере используются для устранения негативных последствий, возникающих в обществе при потреблении или использовании определенных групп товаров. Например, во Франции и США в несколько раз были увеличены акцизы на табак, что позволило получить средства на государственную медицинскую программу по борьбе с курением. В странах Европейского Союза установлена регрессивная шкала акцизных ставок на сигареты: ставка уменьшается по мере увеличения цены сигарет. Предполагается, что в результате этого увеличится спрос на более дорогие, следовательно, более качественные и менее вредные для здоровья потребителей сигареты. Такая же схема действует и в отношении бензина: акциз на экологически более чистый бензин ниже, чем на бензин с содержанием свинца1.
В Российской Федерации в качестве подакцизных выделяют: подакцизные товары (спирт и спиртосодержащая продукция, алкогольная и табачная продукция, пиво, ювелирные изделия, дизельное топливо, автомобильный бензин и моторные масла) и подакцизное минеральное сырье (природный газ). Перечень подакцизной продукции содержится в ст. 181 НК РФ, является исчерпывающим и может быть изменен только путем внесения законодательных изменений в НК РФ2.
Объектом налогообложения являются перечисленные в гл. 22 НК РФ операции с подакцизными товарами или подакцизным минеральным сырьем3:
— реализация произведенных подакцизных товаров,
— реализация с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у ее производителя,
— передача на территории РФ подакцизных товаров, которые были произведены для собственных нужд,
— ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ,
— реализация природного газа за пределы территории РФ и т.д.
1 См.: Дадалко ВА., Румянцева Е.Е.,Демчук Н.Н. Налогообложение в системе международных экономических отношений. Минск, 2000. С. 192—193.
2 Действующее ранее законодательство допускало установление перечня подакцизного минерального сырья Правительством РФ. См.: ст. 1 Федерального закона от 7 марта 1996 г. «О внесении изменений в Закон РФ «Об акцизах» // СЗ РФ. 1996. № 11. Ст. 1016 с последующими изменениями и дополнениями.
3 Ранее действующее законодательство об акцизах определяло объект налогообложения как стоимость или объем реализованных подакцизных товаров, что в соответствии с НК РФ является налоговой базой.
§ 2. Акцизы
Перечень содержит описание 19 операций с подакцизной продукцией, при совершении которых возникает обязанность исчис-лить и уплатить акцизы. лонис
Плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу России. Перечисленные лица признаются налогоплательщиками только в том случае если они совершают облагаемые акцизами операции с подавд ными товарами или подакцизным минеральным сырьем
Ставки акцизов обладают рядом особенностей
на территории России). Существуют также комбин^ован-ные ставки, сочетающие в себе указанные выше формы (например, ставка акциза на сигареты с фильтром равна 50 руб за 1000 штук плюс 5% от их стоимости).
Во-вторых, они носят индивидуальный характер, т.е. каждый
вид подакцизной продукции имеет свою ставку" а некоторые
виды - даже несколько ставок. Например, в отношении легк"-
вых автомобилей закреплено три стаи™ (^ ™ ше""и легко
г ч^ю. навки (в зависимости от мот-
ности двигателя: от 0 до 129 руб. за 1 л.с.), в отношении табачГй продукции - шесть ставок (в зависимости от ее разновидности (табак, сигары, сигариллы, сигареты и т д) Разновидности
В-третьих, акцизные ставки применяются к разным единицам измерения подакцизных товаров или минерального сырья X му (вино, пиво - в литрах), весу (табак _ в килограм Jx*H4*e. продукты - в тоннах), количеспгеу (сигареты, сигары - в шту-ках) или стоимости (природный газ)
Для акцизов характерна регулярная корректировка перечня подакцизной продукции и налоговых ставок1. Ставки, как прави ло, повышаются. Это вызвано необходимостью поддержания стабильного уровня доходов от акцизов. По большинству пода™ цизных товаров ставки привязаны не к стоимости, а к количественной характеристике (весу и т. д.), что в условиях ин
1 Сравните, например, текст главы 22 НК Prh „ ^
на от 8 августа 2001 г. с редакцией Федерального 1Я РеДа™ ФеДеРмьного зако-РФ. 2000. № 32. Ст. 3340. Рольного закона от 5 августа 2000 г. // СЗ
Глава 15. Федеральные налоги
фляции приводит к постоянному снижению реального уровня доходов.
Налоговая база определяется по-разному в зависимости от вида применяемых ставок. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки, налоговая база равна объему реализованных товаров в натуральном выражении (например, общее количество штук реализованных в налоговом периоде сигар). По подакцизной продукции, в отношении которой установлены адвалорные ставки, налоговая база определяется как стоимость соответствующего товара или минерального сырья. По подакцизным товарам, в отношении которых закреплены комбинированные ставки, определяемая налоговая база состоит из двух частей: количество реализованных подакцизных товаров и их общая стоимость.
Налогоплательщик обязан определять налоговую базу отдельно по каждому виду подакцизной продукции, в отношении которого установлена самостоятельная налоговая ставка. Если налогоплательщик упрощает свою обязанность и по всем налогооблагаемым операциям определяет единую налоговую базу, то акциз должен быть исчислен по максимальной ставке из тех, которые могут быть применены данным налогоплательщиком.
Налоговый период, т.е. период, по истечении которого налогоплательщик обязан определить налоговую базу и исчислить размер акцизного налога, равен одному календарному месяцу.
Налог исчисляется как произведение соответствующей ставки и налоговой базы (для подакцизных товаров, в отношении которых закреплены специфические ставки) или как соответствующая ставке процентная доля налоговой базы (в случае, если ставки адвалорные).
По подакцизным товарам, на которые распространяются комбинированные ставки, налог исчисляется следующим образом: определяется размер акциза, соответствующий объему реализованных товаров, затем рассчитывается размер акциза исходя из стоимости реализованных товаров, после чего полученные показатели суммируются.
Исчисленные суммы акциза включаются в цену товара и должны быть указаны отдельно в первичных учетных документах, счетах-фактурах и других расчетных документах. Таким образом осуществляется предъявление акциза покупателю. Оно обязательно во всех случаях реализации или передачи подакцизной продукции, за исключением реализации подакцизных товаров населению по розничным ценам (на ярлыках, ценниках, чеках сумма акциза, как и сумма НДС, не выделяется).
§ 2. Акцизы
Предъявление акциза позволяет продавцу подакцизного товара отнести уплаченные суммы акциза к своим расходам при исчислении налога на прибыль организаций1. А покупателю — уменьшить подлежащую уплате в бюджет сумму акциза на сумму, предъявленную ему продавцом, если покупатель приобретал подакцизные товары в качестве сырья для производства других подакцизных товаров (следовательно, при реализации произведенной подакцизной продукции он также обязан исчислить й* уплатить акциз, но имеет право его уменьшить).
Данная система расчетных взаимоотношений позволяет переложить фактическую уплату акцизов на последнего покупателя, который приобретает товар не для производства других подакцизных товаров, а для потребления. Поэтому акцизы часто называют налогом на потребление.
Сроки уплаты акцизов закрепляются ст. 204 НК РФ, они различаются в зависимости от вида реализуемой подакцизной продукции и даты ее реализации: акциз должен быть уплачен в течение от 1 до 3 месяцев, следующих за налоговым периодом.
Не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию установленной формы2.
Главой 22 НК РФ закрепляются специальные меры налогового контроля в отношении производства и реализации на территории нашего государства нефтепродуктов, а также алкогольной и табачной продукции.
Так, в целях усиления контроля за своевременностью и полнотой уплаты налогов, а также за легальностью производства и реализации на территории РФ табака, табачной и алкогольной продукции, они подлежат обязательной маркировке специальными акцизными марками3. Маркировка предполагает приобретение и нанесение на табак и табачную продукцию акцизных марок, а на алкогольную продукцию — акцизных марок и ре-
1 Или налога на доходы индивидуальных предпринимателей.
2 Формы декларации по акцизам на подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье утверждены приказом МНС России от 28 февраля 2001 г. № БГ-3-03/66 // Российская газета. 2001. 5 мая.
3 Например, Федеральный закон от 7 января 1999 г. «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции» установил, что обязательной маркировке подлежит алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции // СЗ РФ. 1999. № 2. Ст. 245.
Глава 15. Федеральные налог»
§ 3. Налог на доходы физических лиц
тональных специальных марок. Порядок изготовления марок и маркировки подакцизной продукции определяется Правительством РФ1.
Ответственность за маркировку возложена на производителей подакцизных товаров. Для них покупка акцизных и региональных специальных марок является формой авансового платежа по акцизам. Стоимость акцизных марок (или ставка авансового платежа) устанавливается Правительством РФ, она не должна превышать 1% от ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (на 2002 г. эта ставка установлена в размере 98 руб. 78 коп. за 1 л)2.
В этих же целях в отношении алкогольной продукции с 1 января 2001 г. введен специальный налоговый режим — режим налогового склада. Он представляет собой комплекс мер и мероприятий налогового контроля со стороны налоговых органов в отношении алкогольной продукции, производимой на территории РФ. То есть алкогольная продукция с момента окончания ее производства до момента отгрузки покупателю находится под постоянным контролем сотрудников налоговых органов. Режим налогового склада распространяется на территорию и помещения, в которых алкогольная продукция производится, а также на специализированные помещения, в которых она хранится до отгрузки покупателю — они называются акцизные склады. Акцизные склады могут быть учреждены только с разрешения территориальных органов Министерства РФ по налогам и сборам. Порядок их учреждения и функционирования определяется Правительством РФ3.
1 См., например: постановление Правительства РФ от 18 июня 1999 г. № 648 «О маркировке специальными марками табака и табачных изделий, производимых на территории РФ» // СЗ РФ. 1999. № 25. Ст. 3126; постановление Правительства РФ от 4 апреля 1999 г. № 1008 «Об акцизных марках» // СЗ РФ. 1999. № 37. Ст. 4502; 2000. № 17. Ст. 1884; 2001. № 9. Ст. 857; постановление Правительства РФ от 27 декабря 2000 г. № 1023 «Об утверждении Правил изготовления и реализации региональных специальных марок для маркировки алкогольной продукции, а также осуществления авансовых платежей по акцизам на алкогольную продукцию» // СЗ РФ. 2001. № 2. Ст. 173; № 23. Ст. 2373.
2 С 1 января 2003 г. ставка повышается до 114 руб. за 1 л. См.: Федеральный закон от 24 июля 2002 г. «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» // Российская газета. 2002. 30 июля.
3 Постановление Правительства РФ от 30 декабря 2000 г. № 1026 «Об утверждении правил выдачи разрешений на учреждение акцизных складов, их функционирования и осуществления налогового контроля за их работой» //.СЗ РФ. 2001. №2. Ст. 178; №30. Ст. 3170.
В отношении налогоплательщиков, осуществляющих производство и (или) реализацию нефтепродуктов, предусматривается такая мера налогового контроля, как создание на их производственной территории постоянно действующих налоговых постов. Под налоговым постом понимается деятельность должностных лиц налоговых органов по наблюдению за процессами производства и (или) реализации нефтепродуктов. Сотрудники налоговых постов имеют доступ в любые помещения и территории нал,йгр-плателыцика, связанные с производством и (или) реализацией нефтепродуктов.
Налоговый кодекс, закрепляя правовое регулирование взимания акцизов, не выделяет такого элемента налогообложения как льготы. Однако ст. 183 НК РФ определяет перечень операций с подакцизными товарами и минеральным сырьем, освобождаемых от налогообложения. Такое освобождение фактически является налоговой льготой, так как оно предоставляет определенные преимущества по сравнению с иными плательщиками акцизов и выгодно освобождаемому налогоплательщику (по налогу на добавленную стоимость, например, освобождения от налогообложения тоже существуют, однако их применение не 'всегда выгодно освобождаемому налогоплательщику). К освобождаемым, от акцизного налогообложения операциям относятся:
— передача подакцизных товаров внутри организации (от одного структурного подразделения другому) для производства других подакцизных товаров,
— реализация на территории РФ природного газа для потребления физическими лицами, ЖСК, кондоминиумами и другими подобными потребителями,
— использование природного газа на собственные технологические нужды газодобывающих и газотранспортных организаций в пределах установленных нормативов и т.д.
Освобождение от налогообложения допускается только в том случае, если налогоплательщик ведет учет «льготных» операций по производству и реализации подакцизной продукции отдельно от прочих операций, подлежащих обложению акцизами.
§ 3. Налог на доходы физических лиц
Родиной подоходного налога является Великобритания. Первая попытка ввести подоходное налогообложение в России относится к 1810 г., однако в 1820 г. налог был отменен в связи с не-
Глава 15. Федеральные налоги
значительным поступлением данных платежей в государственный бюджет. В течение XIX в. подоходное налогообложение как таковое отсутствовало. Первая мировая война подтолкнула российское правительство на новую попытку установления подоходного налога, что было осуществлено в 1916 г. по прусскому образцу. Вместе с тем, революция 1917 г. прервала данный процесс. Только декретами от 16 ноября 1922 г. и от 12 ноября 1923 г. подоходное налогообложение было возобновлено1. В 30-е годы подоходное налогообложение носило социальный характер. В частности, рабочие и служащие пользовались наибольшим количеством налоговых льгот по сравнению с другими социальными группами2. В 1943 г. произошла новая реформа подоходного налогообложения, в соответствии с которой под обложение налогом попадали граждане СССР, иностранные граждане и лица без гражданства.
Порядок взимания подоходного налога, введенный с января 1992 г., ознаменовал новый этап в развитии подоходного налогообложения, что было вызвано преобразованиями в российской экономике.
Налог на доходы является основным налогом, уплачиваемым физическими лицами, и по суммам поступлений, и по кругу плательщиков.
В соответствии со ст. 19 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»3 налог на доходы физических лиц отнесен к федеральным налогам и по форме возложения налогового бремени является прямым.
Часть первая Налогового кодекса РФ4, устанавливающая иную систему налогов и сборов в Российской Федерации, относит налог на доходы физических лиц также к федеральным налоговым платежам (ст. 13).
До 1 января 2001 г. правовое регулирование исчисления и взимания налога на доходы физических лиц осуществлялось на основании Закона РФ от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц»5. С принятием части второй Налогового ко-
§ 3. Налог на доходы физических лиц
1 См.: Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. Учебное пособие. М., 1996. С. 107—112.
2 Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России. Учебник. М., 1996. С. 109—110.
3 ВВС. 1992. № 11. Ст. 527; СЗ РФ. 2002. № 1 (ч. 1). Ст. 4.
4 СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824; 2002. № 1 (ч. 1). Ст. 2.
5 ВВС. 1992. № 12. Ст. 591; СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3341.
декса РФ1 правовая регламентация исчисления и взимания налога осуществляется в соответствии с положениями главы 23 указанного нормативного акта.
Согласно НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и основные элементы налогообложения, определяемые ст. 17 указанного нормативного акта.
По отношению к налогу на доходы физических лиц налогоплательщиками являются физические лица, среди которых законодатель выделяет налоговых резидентов РФ и налоговых нерезидентов. К налоговым резидентам РФ Кодекс относит физических лиц, фактически находящихся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.
Объектом налогообложения признается совокупный доход, полученный налогоплательщиками в течение налогового периода:
1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для налоговых резидентов РФ;
2) от источников в РФ — для налоговых нерезидентов.
В соответствии с НК РФ налоговым периодом признается календарный год (с 1 января по 31 декабря).
При определении налоговой базы, являющейся важным элементом налогообложения, учитываются доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. По каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно.
Доходы физического лица, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов.
При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме, в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из их рыночных цен на дату получения дохода. Правила определения цен установлены ст. 40 НК РФ.
1 СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340; 2002. № 1 (ч. 1). Ст. 4. Также см.: Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ, утвержденные приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 29 ноября 2000 г. // Налоговый вестник. 2001. № 5; Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 2001. № 5.
1л
Глава 15. Федеральные налоги
В зависимости от вида дохода датой фактического его получения могут являться дни:
1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме;
2) передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме;
3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды;
4) последний день месяца, за который физическому лицу был начислен доход в виде оплаты труда за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Налоговый кодекс РФ устанавливает перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению. При этом в нем выделяются, во-первых, доходы, не подлежащие налогообложению, и, во-вторых, доходы (расходы), уменьшающие размер налоговой базы, т.е. вычеты.
К первой группе, в частности, относятся:
— пособия по безработице, беременности и родам, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;
— пенсии;
— алименты;
— суммы, получаемые в виде грантов, предоставленных международными или иностранными организациями, по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;
— стипендии учащихся, студентов, аспирантов;
— доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход;
— доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если: проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм,, рассчитанных исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены указанные проценты;
— стоимость подарков в размере, не превышающем 2000 руб., полученных от организаций или индивидуальных предпри-
§ 3. Налог на доходы физических лиц
нимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;
— ряд других.
Во второй группе различают стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.
К стандартным налоговым вычетам относятся установленные в твердом размере суммы необлагаемого минимума доходов за каждый полный месяц, в течение которого получен доход. При этом различают следующие стандартные вычеты:
— в размере 3000 руб. для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; инвалидов Великой Отечественной войны; инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы; ряда других;
— в размере 500 руб. для Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников Великой Отечественной войны; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; граждан, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия; ряда других;
— в размере 400 руб. для иных физических лиц до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 тыс. рублей. Однако, начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 тыс. рублей, налоговый вычет не применяется;
— в размере 300 руб. на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 тыс. рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 тыс. рублей, налоговый вычет не применяется. Указанный вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.
Кроме того, вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном раз-
Глава 15. Федеральные налоги
мере. Предоставление вычета указанным лицам прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.
Между тем, налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет в размере от 400 до 3000 руб., предоставляется только один максимальный из всех причитающихся ему вычетов.
К числу социальных налоговых вычетов Кодекс относит доходы (расходы) в размере не более 25 тыс. руб., направляемые (уплачиваемые) физическими лицами — налогоплательщиками в календарном году:
— на благотворительные цели в виде денежной помощи орга1-низациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;
— за свое обучение и за обучение своих детей в возрасте до 24 лет в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, по дневной форме. Вычет предоставляется на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;
— за услуги по лечению, предоставленные физическому лицу российскими медицинскими учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, его супруге (супругу), родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет, а также за медикаменты, назначенные лечащим врачом, приобретаемые налогоплательщиками за счет собственных средств. При этом перечень медицинских услуг и лекарственных средств утверждается Правительством РФ.
Между тем в пределах размеров социальных налоговых вычетов представительные органы власти субъектов РФ вправе устанавливать иные размеры вычетов с учетрм своих региональных особенностей.
Социальные налоговые вычеты предоставляются только при наличии у физического лица документов, подтверждающих его фактические расходы на благотворительность, образование и лечение.
В числе имущественных налоговых вычетов выделяют доходы (расходы) физических лиц — налогоплательщиков в календарном году:
— полученные от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собствен-
§ 3. Налог на доходы физических лиц
ности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 млн руб., а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 тыс. руб. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества;
— израсходованные на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры. При этом общий размер данного вычета не может превышать 600 тыс. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в российских банках и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры.
Указанные вычеты предоставляются физическому лицу на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговые органы, документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств.
Однако повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:
— индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам и иным лицам, занимающимся частной практикой;
— физическим лицам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;
— физическим лицам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.
Глава 15. Федеральные налоги
Указанные вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если налогоплательщик не в состоянии подтвердить свои расходы, налоговые вычеты производятся в размерах, установленных ст. 221 НК РФ.
Законодатель соотносит расходы индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой, с затратами, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Лицам, имеющим право на профессиональные вычеты, вычеты предоставляются при подаче письменного заявления налоговым агентам. При отсутствии налоговых агентов право на получение вычетов реализуется налогоплательщиками путем подачи письменного заявления в налоговые органы одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.
При налогообложении доходов физических лиц применяются различные налоговые ставки в зависимости от вида полученного дохода и статуса физического лица как налогоплательщика. Раз меры ставок составляют: 6, 13, 30 и 35%.
Основная налоговая ставка в размере 13% является постоянной независимо от суммы и источников получаемого дохода.
Ставка в размере 6% устанавливается в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.
В отношении доходов, полученных, в частности, в виде процентов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, либо за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, — ставка составляет 35%.
§ 3. Налог на доходы физических лиц
Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.
НК РФ устанавливает особенности в порядке налогообложения отдельных видов доходов.
Так, исчисление и удержание налога с доходов, полученных физическими лицами от выполнения основных трудовых обязанностей, по совместительству и от выполнения работ по гражданско-правовому договору, производится организацией или индивидуальным предпринимателем (налоговыми агентами), с которыми налогоплательщик состоит в трудовых или гражданско-правовых отношениях. При этом исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%.
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Однако, удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, — для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Что касается индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, они производят уплату налога авансовыми платежами на основании налоговых уведомлений с Указанием суммы исчисленного налога:
1) за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в Размере половины годовой суммы авансовых платежей;
Глава 15. Федеральные налоги
2) за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
Особое внимание в НК РФ уделяется порядку представления налоговых деклараций.
Налоговая декларация представляется индивидуальными предпринимателями; частными нотариусами и иными лицами, занимающимися частной практикой; физическими лицами, работающими в соответствии с договорами гражданско-правового характера у других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами; физическими лицами, продавшими имущество, принадлежащее им на праве собственности; физическими лицами — налоговыми резидентами РФ, получающими доходы из источников, находящихся за пределами России; физическими лицами, получающими доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами; физическими лицами, получающими выигрыши, выплачиваемые организаторами тотализаторов и других основанных на риске игр.
Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
§ 4. Налог на операции с ценными бумагами
Налог на операции с ценными бумагами установлен Законом РФ от 12 декабря 1991 г.1 и отнесен к группе федеральных налогов. Введение этого налога отразило развитие рынка ценных бумаг и перспективы его расширения.
Первоначально данный налог распространялся на юридичес-, ких и физических лиц. Впоследствии в новой редакции закона (Федеральный закон от 10 октября 1995 г. с изм. и доп.2) физические лица среди плательщиков уже не предусмотрены. Изменился и объект налогообложения.
§ 4. Налог на операции с ценными бумагами
1 ВВС РФ. 1992. №11. Ст. 523.
2 СЗ РФ. 1995. № 43. Ст. 4011; 1998. № 12. Ст. 1349; 2000. № 23. Ст. 2287.
Плательщики налога — юридические лица — эмитенты ценных бумаг. Под эмиссией в данном случае понимают выпуск ценных бумаг в обращение1.
Объектом налогообложения является номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом. Данная норма Закона распространяется на акции акционерных обществ, облигации, иные ценные бумаги, эмиссия которых требует государственной регистрации. ••**
Закон устанавливает перечень случаев, когда выпуск ценных бумаг данным налогом не облагается. К ним относятся:
— выпуск акций акционерного общества, размещаемого среди учредителей акционерного общества при учреждении акционерного общества;
— выпуск ценных бумаг акционерных обществ, осуществляющих увеличение уставного капитала на величину переоценок основных фондов, производимых по решению Правительства РФ;
— выпуск ценных бумаг акционерного общества, образованного в результате реорганизации в форме слияния, разделения или выделения акционерных обществ;
— выпуск ценных бумаг акционерного общества, конвертируемых в акции акционерного общества, к которому осуществляется присоединение, не превышающая размера уставного капитала присоединяемого акционерного общества;
— выпуск ценных бумаг акционерного общества при консолидации или дроблении размещенных ранее акций без изменения размера уставного капитала акционерного общества;
— выпуск ценных бумаг акционерного общества при конвертации размещенных ранее акций одного типа в акции другого типа без изменения размера уставного капитала акционерного общества;
— выпуск ценных бумаг акционерного общества в случае уменьшения им своего уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций;
— выпуск акций акционерного общества в случае увеличения им своего уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости размещенных акций, в частности, равной величине уставного капитала акционерного общества до его увеличения;
1 См. Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» // СЗ РФ. 1996. М» 7 Ст. 1918; 2001. № 33. Ст. 3424.
Глава 15. Федеральные налоги
— выпуск эмиссионных ценных бумаг юридического лица, за исключением номинальной суммы выпуска акций, при конвертации в них эмиссионных ценных бумаг указанного юридического лица в случае его преобразования в части, равной размеру ранее зарегистрированного (до преобразования) выпуска эмиссионных ценных бумаг этого юридического лица;
— выпуск акций акционерного общества, созданного путем преобразования юридического лица иной организационно-правовой формы в части, не превышающей размера уставного капитала (складочного капитала, паевого фонда кооператива) преобразуемого юридического лица;
— выпуск эмиссионных ценных бумаг юридического лица, за исключением номинальной суммы акций, при конвертации в них размещенных ранее эмиссионных ценных бумаг присоединяемого к юридическому лицу другого юридического лица (других юридических лиц) в частности, равной размеру ранее зарегистрированного (до присоединения) выпуска ценных бумаг;
— выпуск государственных ценных бумаг РФ, государственных ценных бумаг субъектов РФ и муниципальных ценных бумаг;
— выпуски эмиссионных ценных бумаг акционерных обществ, произведенные в целях реструктуризации их задолженности перед бюджетами всех уровней, в случае, если указанные ценные бумаги переданы и (или) обременены в пользу уполномоченного органа исполнительной власти при соблюдении условий указанной реструктуризации задолженности перед указанными бюджетами;
— выпуск облигаций, эмитируемых Центральным банком РФ в целях реализации денежно-кредитной политики в соответствии с действующим законодательством.
Ставка налога. Налог взимается в размере 0,8% номинальной суммы выпуска. В случае отказа в регистрации эмиссии налог не возвращается.
Плательщик исчисляет сумму налога самостоятельно, исходя из номинальной суммы выпуска и соответствующей налоговой ставки.
. Налог на операции с ценными бумагами, осуществленные в иностранной валюте, исчисляется в рублях в пересчете по курсу, устанавливаемому Центральным банком РФ и действующему на дату регистрации эмиссии.
Плательщик уплачивает сумму налога одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии.
§ 5. Налог на добычу полезных ископаемых
В случае нарушения условий реструктуризации задолженности акционерных обществ перед бюджетами всех уровней налог по эмиссионным ценным бумагам, переданным и (или) обремененным в пользу соответствующего уполномоченного органа исполнительной власти, уплачивается эмитентом ценных бумаг в течение трех рабочих дней со дня уведомления соответствующим органов исполнительной власти акционерного общества о продаже указанных ценных бумаг и перечисляется в федеральный бюджет.
В течение трех рабочих дней со дня уплаты налога плательщик представляет в соответствующий налоговый орган расчет (декларацию) суммы налога с указанием общего объема выпуска ценных бумаг;
Налоговый кодекс РФ (часть первая) налога с таким наименованием не содержит. Его заменяет налог на доходы от капитала.
§ 5. Налог на добычу полезных ископаемых
Налог на добычу полезных ископаемых — новое явление в российском финансовом праве. Он установлен гл. 26 НК РФ и введен в действие с 1 января 2002 г.1 Налог на добычу полезных ископаемых заменил ранее действовавшую плату за право пользования недрами и перевел тем самым часть рентных платежей из неналоговых в налоговые доходы государства.
Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся на основании российского законодательства пользователями недр.
Налоговым законодательством установлено два режима постановки на учет плательщиков данного налога:
а) по месту нахождения участка недр, предоставленному налогоплательщику в пользование;
б) по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица — для налогоплательщиков, осуществляющих добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в ее исключительной экономической зоне, а также за преде-
' См.: Федеральный закон от 8 августа 2001 г. «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые Другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации» // СЗ РФ. 2001. № 33 (часть I). Ст. 3429; 2002. № 1 (часть I). Ст. 4; 2002. № 22. Ст. 2026.
Глава 15. Федеральные налоги
лами России, если эта добыча осуществляется на юрисдикцион-ных территориях РФ, а также арендуемых у иностранных государств участках недр, либо используемых на основании международного договора.
Объектом налога признаются следующие виды полезных ископаемых:
а) добытые из недр на территории РФ;
б) извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит обязательному лицензированию;
в) добытые из недр за пределами территории РФ.
Не являются объектами налогообложения следующие виды полезных ископаемых:
а) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальными предпринимателями и используемые ими непосредственно для личного потребления;
б) коллекционные геологические материалы (минералогические, палеонтологические и др.);
в) добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоро-вительное или иное общественное значение;
г) извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горно-добывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если их добыча ранее подлежала налогообложению в общеустановленном порядке;
д) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе полезных ископаемых.
Налоговая база представляет собой стоимость добытых полезных ископаемых и определяется налогоплательщиком самостоятельно. Уплачивается налог на добычу полезных ископаемых ежеквартально.
Налоговая ставка исчисляется в процентном выражении к стоимости добытых полезных ископаемых и зависит от ряда факторов: экономико-географических условий, размера участка недр, качества полезных ископаемых, степени геологической изученности территории, риска ее освоения и т.д. Так, при добычи природной соли или радиоактивных металлов налог взыскивается в размере 5,5%; каменного или бурого угля — 4%; драгоценных металлов (кроме золота) — 6,5%; концентратов и других
Контрольные вопросы
продуктов, содержащих золото, — 6%; цветных металлов, природных алмазов, драгоценных и полудрагоценных камней — 8%; природного газа и нефти — 16,5%.
Определенные виды полезных ископаемых облагаются по ставке 0%, что обусловлено предоставлением льготных условий со стороны государства при освоении сложных горно-геологических территорий, добычей ископаемых пониженного качества, а также внедрением экологически безопасных технологий и технсй* логий, повышающих извлечение основных и попутных полезных компонентов. По данной налоговой ставке облагаются, например, полезные ископаемые в части их нормативных потерь; добыча попутного газа; полезные ископаемые при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых; добыча минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортных целях; разработка воды для сельскохозяйственного назначения и т.д.
Законодательством предусмотрена возможность понижения размера ставки налога на коэффициент 0,7 для тех плательщиков, которые осуществили за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместили государству аналогичные расходы.
Налог на добычу полезных ископаемых отнесен ст. 13 НК РФ к числу федеральных, однако на основании ст. 48 БК РФ суммы поступлений от этого налога зачисляются в бюджеты всех уровней, но в различных пропорциях, зависящих от вида добытого полезного ископаемого.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
1. К каким классификационным группам налогов относится налог на добавленную стоимость? Каким законодательством он регулируется?
2. Кто относится к плательщикам налога на добавленную стоимость?
3. Дайте юридическую характеристику налога на добавленную стоимость в соответствии с основными элементами налогообложения, закрепленными в законодательстве.
4. К каким классификационным группам относятся акцизы? Каким законодательством регулируется этот платеж?
5. Что общего между налогом на добавленную стоимость и акцизами? Чем они различаются?
6. Дайте юридическую характеристику акцизов в соответствии с основными элементами налогообложения.
7. Каким законодательством регулируется взимание налога на доходы физических лиц? К каким классификационным группам платежей
Глава 15. Федеральные налоги
относится этот налог? Какие группы плательщиков налога выделяет законодательство?
8. Что является объектом обложения налога на доходы физических лиц? Какие доходы подлежат налогообложению?
9. Какие доходы физических лиц не подлежат налогообложению?
10. Что относится к стандартным вычетам из налоговой базы при налогообложении доходов физических лиц?
11. Что такое социальные вычеты, и что к ним относится при налогообложении доходов физических лиц? Какие ставки действуют по налогу на доходы физических лиц?
12. Какие имеются особенности налогообложения в зависимости от видов доходов физических лиц?
13. Каково содержание и порядок подачи налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц?
14. К каким классификационным группам налогов относится налог на операции с ценными бумагами?
15. Каким законодательством регулируется налог на операции с ценными бумагами?
16. Кто является плательщиком налога на операции с ценными бумагами?
Дата публикования: 2014-11-03; Прочитано: 597 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!