Факторный анализ прибыли от продаж

Существует несколько методик факторного анализа прибыли от продаж. Остановимся подробнее на двух из них.

I. Наиболее реальное значение дает применение методики, основанной на информации формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», в которой решающим фактором, влияющим на изменение прибыли от продаж, является изменение уровня валовой- прибыли.

По данным этой формы можно рассчитать влияние на прибыль от продаж следующих факторов:

1.Изменение объема продаж (прямое влияние).

2.Изменение уровня валовой прибыли (прямое влияние).

3.Изменение уровня управленческих и коммерческих расходов (обратное влияние).

Для примера воспользуемся данными табл. 3.1.

Общее отклонение прибыли от продаж составило +27 (тыс. руб.)

В том числе за счет:

1) роста продаж на 24% (строка 1):

2) изменения уровня валовой прибыли (по данным столбцов (2) и (4), строка 3):

На изменение уровня этого показателя влияет структура объема продаж, т.е. доля отдельных видов продукции в общем объеме (с разным уровнем валовой прибыли в цене); уменьшение уровня валовой прибыли по отдельным видам товаров (фактически – уровня рентабельности).

Средний уровень валовой прибыли рассматривается в данной методике как стержневой элемент формирования финансового результата, поскольку это единственный фактор, который полностью зависит от деятельности организации.

Уровень валовой прибыли (У_вп) при многономенклатурном производстве рассчитывается по формуле средневзвешенной:

где У_вп – уровень валовой прибыли в цене i- й продукции; d_i – доля отдельных видов продукции в общем объеме реализации.

Таблица 3.2.

Расчет влияния структурных сдвигов на средний уровень валовой прибыли

Вид продукции	Уровень валовой прибыли в расчете на изделие	Доля продукции в общем объеме реализации, d, %	Средний уровень валовой прибыли (ВП) при разной структуре
базовый период	отчетный период	базового года	отчетного года
А	18,10			18,1 × 25: 100% = 4,53	18,1 ×24: 100% = 4,34
Б	28,20			28,2 × 55: 100% = 15,51	28,2 × 62: 100% = 17,48
В	16,15			16,15 × 20: 100% = 3,23	16,15 × 14: 100% = 2,26
Итого				23,27	24,08

Уровень валовой прибыли в выручке от реализации снизился на 1,59 пункта: 21,68 – 23,27 = -1,59% (по данным столбцов (2) и (4), строка 3 табл. 3.1), в том числе за счет:

а) изменения структуры: 24,08 – 23,27 = +0,81 (руб.).

Это увеличило прибыль на: +0,81 × 4 796 =. 39 (тыс. руб.);

б) снижения уровня валовой прибыли по отдельным видам продукции:

-1,59 – (+0,81) = -2,4 (руб.).

Имеет место снижение уровня рентабельности по отдельным видам продукции.

Это снизило прибыль на: -2,4 × q _ф = -2,4 × 4 796 = -115 (тыс. руб.).

Общее влияние на прибыль составит: 39 – 115 = -76 (тыс. руб.)

Полученный результат вызывает необходимость изучения уровня себестоимости отдельных видов продукции;

3) изменения уровня управленческих и коммерческих расходов (столбцы (2) и (4), строка (4); обратное влияние):

При анализе накладных расходов требуется оценка исполнения смет управленческих и коммерческих расходов. Это так называемые жесткие сметы, так как величина управленческих и коммерческих расходов планируется без учета объема производства товаров (работ, услуг). По отдельным статьям определяется экономия или перерасход путем сравнения фактических затрат с затратами, предусмотренными по смете. В результате может быть сделан вывод либо о неоправданном перерасходе сметы, либо о ее некачественном составлении.

В экономической литературе рассматривается альтернативная методика расчета влияния факторов на прибыль от продаж, для реализации которой используются данные аналитического учета.

При этом учитывается влияние следующих факторов:

1.Изменение физического объема продаж (прямое влияние).

2.Изменение себестоимости отдельных видов продукции (обратное влияние).

3.Изменение цен на отдельные виды продукции (прямое влияние).

4.Изменение структуры реализации продукции, т.е. в соотношении долей отдельных видов продукции с разными уровнями рентабельности.

5.Изменение управленческих и коммерческих расходов.

Для измерения влияния указанных групп факторов воспользуемся данными табл. 3.3.

Таблица 3.3.

Исходные данные для расчета, тыс. руб.

Показатели	По плану	По плану на фактическую реализацию	Фактически
Реализация	4 170	4 420	4 796
Себестоимость	3 207	3 415	3 756
Валовая прибыль		1 005	1 040
Управленческие и коммерческие расходы
Прибыль от продаж

Условные обозначения: – физический объем продукции по плану и фактически; –цена единицы продукции по плану и фактически; – себестоимость единицы продукции по плану и фактически.

Увеличение прибыли составило +19 тыс. руб. (432 – 413), в том числе за счет:

• увеличения продаж:

• изменения уровня себестоимости отдельных видов продукции:

• изменения цен на отдельные виды продукции (работ, услуг):

• изменения структуры продукции:

Следовательно, в общем объеме продаж вырос удельный вес менее рентабельных изделий.

Указанные выше факторы вызвали изменение суммы валовой прибыли.

На изменение прибыли от продаж кроме этих факторов повлияло изменение величины управленческих и коммерческих расходов:

(608 – 550) = 58 (тыс. руб.).

Таким образом, рост прибыли от продаж на 19 тыс. руб. произошел за счет:

• роста объемов продаж +58 тыс. руб.

• роста себестоимости -341 тыс. руб.

• роста цен +376 тыс. руб.

• изменения структуры продукции -16 тыс. руб.

• изменения величины управленческих

и коммерческих расходов - 58 тыс. руб.

Итого расчет прибыли составит +19 тыс. руб.

Можно сделать вывод, что использование этой методики затруднено из-за отсутствия необходимой качественной информации.