Движение денежных средств по финансовой деятельности

Данный раздел отражает поступление и выбытие денежных средств по финансовой деятельности организации — поступление от выпуска акций, облигаций, от полученных займов и кредитов, погашение заемных средств и т.д.

Основным отличием финансовой деятельности от всех прочих видов деятельности является то, что в результате изменяется вели­чина:

• собственного капитала организации;

• полученных заемных средств.

Строка « Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» заполняется акционерными обществами, которые осуществили эмис­сию акций или иных долевых бумаг (Дебет 50, 51, 52 Кредит 75).

Строка « Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями » содержит суммы полученных займов и кре­дитов. При этом не имеет значения, на какие цели были получена заемные средства от других организаций (Дебет 50, 51, 52 Кредит 66, 67).

Строка « Погашение займов и кредитов (без процентов)» отра­жает суммы кредитов и займов, которые были погашены в отчет­ном периоде. При этом не имеет значения, на какие цели получены заемные средства от других организаций (Дебет 66, 67 Кредит 50, 51, 52). По строке указывается только погашенная сум­ка основного долга по кредитному договору или договору займа. Сумма начисленных и перечисленных процентов по этим договорам отражается в разделе по текущей деятельности по строке «На выплату дивидендов, процентов».

Строка « Погашение обязательств по финансовой аренде » отра­жает перечисленную сумму лизинговых платежей (Дебет 76 Кре­дит 50, 51, 52).

Строка « Чистые денежные средства от финансовой деятельности » содержит разницу между поступлением и выбытием де­нежных средств в рамках финансовой деятельности. Чтобы подсчитать эту величину, нужно сложить показатели всех предыду­щих строк без круглых скобок четвертого раздела и вычесть показатели в круглых скобках. Отрицательная величина заклю­чается в круглые скобки.

Строка « Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов » рассчитывается как сумма чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Если какой-либо показатель по этим строкам заключен в круглые скоб­ки, то этот показатель нужно не прибавлять, а вычитать.

В результате по данной строке показатель может быть величи­ной как положительной, так и отрицательной. В первом случае произошло увеличение денежных средств организации, а во втором случае — их уменьшение. Отрицательный показатель заключается в круглые скобки.

Строка « Остаток денежных средств на конец отчетного периода » содержит в графе «За отчетный год» — остаток денежных средств на 31 декабря отчетного года; в графе «За аналогичный период предыдущего года» — остаток денежных средств на 31 дека­бря предыдущего года.

Показатель по этой строке должен быть равен сумме соответ­ствующих показателей по строке «Остаток денежных средств на начало отчетного периода» (раздел 1) и строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» (раздел 5).

Строка « Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю » отражает расхождение в оценке иностран­ной валюты по отношению к рублю за год, то есть курсовую раз­ницу.

Чтобы рассчитать влияние изменений курса иностранной ва­люты, нужно сравнить оценку иностранной валюты по каждой операции в течение года.

Отчет о движении денежных средств показывает, откуда в ком­панию пришли деньги в течение отчетного периода и на что они были потрачены. Данный отчет вместе с остальными, входящими в состав финансовой отчетности, обеспечивает представление инфор­мации, позволяющей оценить показатели денежного оборота, а так­же понять произошедшие изменения в чистых активах компании, финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособ­ность), способность регулировать время и плотность денежных по­токов в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов. Включение Отчета о движении денежных средств в фи­нансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежных потоков для сравнительной оценки компаний. При этом сравнительный анализ денежных потоков не имеет огра­ничений, связанных с зависимостью от показателей прочей отчет­ности и от выбранной компанией учетной политики.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1. Какая информация содержится в Отчете о движении денежных средств?

2. Что является источником информации для заполнения Отчета о движении денежных средств?

3. Как заполняется Отчет о движении денежных средств при наличии денежных средств в иностранной валюте?

4. Чем характеризуется текущая деятельность в Отчете о движении денежных средств?

5. Чем характеризуется инвестиционная деятельность в Отчете о дви­жении денежных средств?

6. Чем характеризуется финансовая деятельность в Отчете о движе­нии денежных средств?

7. Какова структура Отчета о движении денежных средств?

8. По какому принципу построены разделы, отражающие движение денежных средств по каждому виду деятельности?

9. Как определяется сумма для отражения по строке «Остаток денеж­ных средств на начало отчетного года»?

10. Каковы направления поступления и расходования денежных средств по текущей деятельности?

11. Как отражается на счетах движение денежных средств по текущей деятельности?

12. Как определяется сумма для отражения по строке «Чистые денеж­ные средства по текущей деятельности»?

13. Каковы направления поступления и расходования денежных средств по инвестиционной деятельности?

14. Как отражается на счетах движение денежных средств по инвес­тиционной деятельности?

15. Как определяется сумма для отражения по строке «Чистые денеж­ные средства по инвестиционной деятельности»?

16. Каковы направления поступления и расходования денежных средств по финансовой деятельности?

17. Как отражается на счетах движение денежных средств по финан­совой деятельности?

18. Как определяется сумма для отражения по строке «Чистые денеж­ные средства по финансовой деятельности»?

19. Как определяется сумма дли отражения по строке «Остаток денеж­ных средств на конец отчетного периода»?

20. Как определяется сумма для отражения по строке «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю»?

21. В чем сущность прямого и косвенного методов формирования От­чета о движении денежных средств?

22. Как может быть использована информация, содержащаяся в От­чете о движении денежных средств?

ТЕСТЫ

1. Отчет о движении денежных средств содержит данные:

1) об изменениях в финансовом положении;

2) об изменениях финансовых результатов деятельности;

3) об изменениях в имущественном положении организации.

2. «Отчет о движении денежных средств» содержит сведения о потоках де­нежных средств в разрезе следующих видов деятельности:

1) обычная, операционная и внереализационная;

2) текущая, инвестиционная и финансовая;

3) по усмотрению организации;

4) обычная, инвестиционная и финансовая.

3. Для заполнения формы № 4 Отчета о движении денежных средств ис­пользуются данные со счетов:

1) 50,51;

2) 50,51,52;

3) 50,51,52,55.

4. Для отражения в «Отчете о движении денежных средств» движения ино­странной валюты пересчет в рубли ведется по курсу ЦБ РФ на дату:

1)совершения хозяйственных операций с иностранной валютой;

2) составления бухгалтерской отчетности;

3) поступления денежных средств на валютный счет.

5. Уплата процентов по кредиту банка отражается как деятельность:

1) текущая;

2) обычная;

3) инвестиционная;

4) операционная;

5) финансовая.

6. Поступление от покупателя денежных средств за реализованное обору­дование отражается как деятельность:

1) текущая;

2) обычная;

3) инвестиционная;

4) операционная;

5) финансовая.

7. Для заполнения формы № 4 используются данные:

1) об остатках по счетам;

2) об оборотах по счетам;

3) об остатках и оборотах по счетам.

8. Получение дивидендов по акциям отражается как деятельность:

1) текущая;

2) обычная;

3) инвестиционная;

4) операционная;

5) финансовая.

9. Выплата дивидендов по акциям отражается как деятельность:

1) текущая;

2) обычная;

3) инвестиционная;

4) операционная;

5) финансовая.

10. Поступление экспортной выручки за продукцию отражается как деятель­ность:

1) текущая;

2) обычная;

3) инвестиционная;

4) операционная;

5) финансовая.

11. Продажа патента отражается как деятельность:

1) текущая;

2) обычная;

3) инвестиционная;

4) операционная;

5) финансовая.

12. Выдача денег под отчет:

1) относится к текущей деятельности;

2) относится к финансовой деятельности;

3) относится к инвестиционной деятельности;

4) относится к виду деятельности в зависимости от направления ис­пользования денежных средств;

5) не отражается в Отчете о движении денежных средств.

13. Поступление денег с расчетного счета в кассу:

1)относится к текущей деятельности;

2) относится к инвестиционной деятельности;

3) относится к виду деятельности в зависимости от направления ис­пользования денежных средств;

4) не отражается в Отчете о движении денежных средств.

14. Остаток денежных средств на начало года в балансе не совпадает с ана­логичным показателем формы № 4:

1)во всех случаях;

2) при наличии валютного счета;

3) при отсутствии валютного счета;

4) высказывание неверно.

15. Для отражения в форме № 4 движения денежных средств по валютному счету:

1) используются учетные данные в иностранной валюте;

2) используются учетные данные в рублях;

3) составляется отдельный расчет по валютному счету в рублях.

16. По статьям «Чистые денежные средства по текущей (инвестиционной, финансовой) деятельности» отражается:

1) конечный остаток по счетам денежных средств организации;

2) разница между поступлением и выбытием денежных средств;

3) влияние изменения курса валюты;

4) такая статья в форме № 4 отсутствует.

17. Статья «Чистые денежные средства по текущей (инвестиционной, фи­нансовой) деятельности»:

1)всегда имеет положительное значение;

2) всегда имеет отрицательное значение;

3) может иметь положительное или отрицательное значения.

18. Сумма по статье «Остаток денежных средств на конец отчетного перио­да» рассчитывается:

1)Остаток денежных средств на начало периода + Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств;

2) Остаток денежных средств на начало периода - Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств;

3) Остаток денежных средств на начало периода + (-) Чистое увели­чение (уменьшение) денежных средств;

4) Не рассчитывается, выписывается из баланса.

ГЛАВА 5. СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ

ФОРМЫ № 5 «ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ»

Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» содержит показатели, которые расшифровывают данные формы № 1 «Бух­галтерский баланс».

В форме № 5 указываются:

• наличие и движение нематериальных активов и основных средств;

• наличие и движение доходных вложений в материальные ценности;

• расходы на НИОКР;

• расходы на освоение природных ресурсов;

• наличие долгосрочных и краткосрочных финансовых вло­жений;

• наличие дебиторской и кредиторской задолженности;

• информация о расходах по обычным видам деятельности;

• данные о полученных и выданных обеспечениях;

• данные о полученной государственной помощи. Приложение к бухгалтерскому балансу по многим позициям

дополняет показатели баланса. Так, по отдельным видам имуще­ства (основным средствам, нематериальным активам, доходным вложениям) в приложении отражается их движение (поступление и выбытие) за отчетный период по первоначальной стоимости, в отличие от баланса, где приведены только остатки на начало и ко­нец года в оценке по остаточной стоимости.

Наличие свободных строк в форме № 5 дает возможность впи­сать дополнительную информацию, которую организация сочтет необходимым отразить в том или ином разделе. Например, можно расшифровать сумму амортизации по объектам основных средств, расходы на НИОКР по их направлениям и т.д.

Поскольку форма № 5 является лишь детализацией отдельных статей баланса, сводные данные по разделам приложения должны с ними совпадать. Соблюдение взаимоувязка однотипных показа­телей в балансе в приложении к нему является необходимым усло­вием достоверности бухгалтерской отчетности.

Структурно приложение к балансу состоит из десяти абсолютно автономных разделов, содержащих дополнительную к бухгалтерскому балансу информацию, раскрывающую отдельные стороны деятельности организации.

Согласно п. 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина Рос­сии от 22 июля 2003 г. № 67н, отдельные показатели, включенные в форму № 5 согласно образцу, могут представляться в виде само­стоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку. Поэтому разделы в образце формы «При­ложение к бухгалтерскому балансу» не прономерованы.

Раздел 1. «Нематериальные активы»

В разделе «Нематериальные активы» отражается следующая ин­формация.

По строке « Объекты интеллектуальной собственности (исключи­тельные права на результаты интеллектуальной собственности) » отражается стоимость соответствующих исключительных прав. Далее приводится расшифровка по их видам (патенты на изобре­тение, программы ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, товарные знаки, знаки обслуживания, селекционные достижения и т.д.).

По строке « Организационные расходы » показывается сумма рас­ходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом акционе­ров (участников) в уставный капитал.

Строку « Деловая репутация организации », как правило, заполня­ют организации, приватизированные в процессе проведения аук­ционов и конкурсов, а также предприятия, консолидирующие от­четность головной и дочерних организаций.

В процессе проведения аукциона организация может быть куп­лена по цене, которая превышает ее оценочную (начальную) сто­имость. В этом случае разница между покупной ценой и оценочной стоимостью отражается по дебету счета 04 «Нематериальные акти­вы» и указывается по строке «Деловая репутация» формы № 5.

При составлении консолидированной отчетности стоимостная оценка деловой репутации возникает, если номинальная стои­мость акций дочернего общества ниже балансовой оценки фи­нансовых вложений головной организации в дочернее общество. Разница между номинальной стоимостью акций дочернего обще­ства и балансовой оценкой финансовых вложений головной ор­ганизации также указывается по соответствующей строке сводной формы № 5.

Нематериальные активы отражаются в этом разделе по перво­начальной стоимости (сальдо и обороты по счету 04). В графе «Наличие на начало года» показывается стоимость нематериальных активов на 1 января отчетного года. В графе «Поступило» отражается стоимость нематериальных ак­тивов, поступивших в отчетном году, а в графе «Выбыло» - стоимость вы­бывших нематериальных активов в течение года. В графе «Наличие на конец отчетного периода» указывается стоимость нематериальных активов по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Далее в разделе указывается сумма амортизации нематериальных активов на начало и на конец отчетного года (сальдо по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов»).

В целях проверки взаимоувязки форм отчетности из суммарной первоначальной стоимости нематериальных активов надо вычесть общую сумму накопленной амортизации. При этом должны полу­читься показатели остаточной стоимости нематериальных активов, отраженные по строке «Нематериальные активы» формы № 1 «Бухгалтерский баланс» со­ответственно на начало и конец отчетного периода.

Раздел 2. «Основные средства»

В разделе «Основные средства» отражается стоимость всех ос­новных средств, числящихся на балансе организации:

• зданий;

• сооружений и передаточных устройств;

• машин и оборудования;

• транспортных средств;

• производственного и хозяйственного инвентаря;

• рабочего скота;

• продуктивного скота;

• многолетних насаждений;

• других видов основных средств;

• земельных участков и объектов природопользования;

• капитальных вложений в коренное улучшение земель.

Деление основных средств в бухгалтерской отчетности полностью соответствует делению материальных основных фондов на их виды в подразделах Общероссийского классификатора основных фондов (ОКО 13-94), утвержденного постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359, который обеспечивает сопоставимость клас­сификации с международными стандартами. Организация может использовать и Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Прави­тельства РФ от 1 января 2002 г. № 1, которая схожа с ОК 013-94.

Основные средства отражаются в этом разделе по первоначаль­ной стоимости (сальдо и обороты по счету 01). В графе «Наличие на начало отчетного года» показы­вается стоимость основных средств на 1 января отчетного года. В графе «Поступило» отражается стоимость имущества, поступившего в отчет­ном году, а в графе «Выбыло» — стоимость выбывшего имущества в течение года. В графе «Наличие на конец отчетного года» указывается стоимость основных средств по состо­янию на 31 декабря отчетного года. Этот раздел, как и предыду­щий, построен по балансовому принципу. Суммы выбывших ос­новных средств отражаются в круглых скобках.

Данные для заполнения берут из аналитического учета по счету 01 (например, из карточки учета движения основных средств или иных аналогичных регистров). Отдельно указывается сумма амортизации основных средств на начало и на конец года (сальдо по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»).

Для проверки взаимоувязки форм отчетности из совокупной первоначальной стоимости основных средств, показанной в гра­фах «Наличие на начало отчетного года» и «Наличие на конец отчетного года» по строке «Итого», надо вы­честь общую сумму накопленной амортизации, отраженную в гра­фах «Наличие на начало отчетного года» и «Постпило» по строке «Амортизация основных средств — всего». В результате получатся соответствующие показатели остаточной стоимости основных средств, отраженные на начало и конец от­четного периода по строке «Основные средства» бухгалтерского баланса.

Отдельно приводится перечень основных средств:

• переданных в аренду;

• переведенных на консервацию;

• полученных в аренду;

• находящихся в процессе государственной регистрации.

По статье « Передано в аренду объектов основных средств — всего » отражается первоначальная (восстановительная) стоимость отдель­ных видов основных средств организации, которые переданы в аренду другим лицам.

Из общей суммы необходимо выделить в отдельную расшиф­ровку стоимость зданий, сооружений и прочего имущества, сдан­ных в аренду. Расшифровку прочего имущества приводят по прин­ципу существенности его стоимости.

По статье « Переведено объектов основных средств на консервацию » отражается первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств, переведенных на консервацию. Для перевода на консерва­цию необходимо решение руководителя организации, срок консер­вации должен превышать три месяца, а в течение всего срока консер­вации амортизация по объекту не начисляется (п. 23 ПБУ 6/01).

Статью « Получено объектов основных средств в аренду — всего » заполняет арендатор, который заключил договор о временном пользовании объектом. Такая аренда не предполагает выкупа иму­щества. При аренде без выкупа объект на балансе арендатора не числится, амортизацию по нему он не начисляет (хотя и несет ма­териальную ответственность за использование имущества по на­значению и за его состояние).

Приемка в аренду оформляется записью на забалансовом счете. Объект числится по дебету счета 001 «Арендованные основные средства» в оценке, записанной в договоре аренды (приемо-пере­даточном акте или другом документе, удостоверяющем факт пере­дачи основных средств в аренду).

По статье « Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации » показывается первоначальная стоимость недвижимости, которую организация не успела в отчетном году зарегистрировать, но тем не менее уже эксплуатирует. Она числится на отдельном субсчете счета 01 «Ос­новные средства».

Также в разделе отражаются изменения стоимости основных средств в результате их переоценки, достройки, дооборудования, модернизации или частичной ликвидации.

Пункт 15 ПБУ 6/01 устанавливает возможность для коммерче­ских организаций переоценивать группу объектов основных средств не чаще одного раза в год. Переоценка объектов основных средств может проводиться по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтверж­денным рыночным ценам. Результаты переоценки отражаются в отчетности (на начато отчетного года) справочно — по статье « Ре­зультат от переоценки объектов основных средств ». При переоцен­ке меняются первоначальная (восстановительная) стоимость и сумма амортизации основного средства. Если производилась уцен­ка, данные приводят в круглых скобках. Счета 01 и 02 могут кор­респондировать со счетами 83, 84.

Пунктом 14 ПБУ 6/01 разрешено изменять первоначальную стоимость основных средств в случаях их модернизации, рекон­струкции, достройки, частичной ликвидации или переоценки.

Изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвида­ции приводится справочно по соответствующей строке на начало и конец отчетного периода.

Раздел 3. «Доходные вложения в материальные ценности»

В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» от­ражается первоначальная стоимость материальных ценностей, специально приобретенных организацией для предоставления их по временное владение и пользование по договору аренды (лизин­га) или проката.

Эти ценности отражаются по первоначальной стоимости (саль­до и обороты по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»). В графе «Наличие на начало отчетного года» показывается их стоимость на 1 января от­четного года. В графе «Поступило» отражается стоимость имущества, посту­пившего в отчетном году, а в графе «Выбыло» — стоимость выбывшего иму­щества. В графе «Наличие на конец отчетного периода» указывается стоимость имущества по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Следует отметить, что на счете 03 учитываются также объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода.

В разделе указывается сумма амортизации, начисленная по доходным вложениям в материальные ценности на начало года и на конец года. Эта информация отражается на отдельном субсчете «Амортизация доходных вложений» сче­та 02.

Раздел 4. «Расходы на научно-исследовательские,

опытно-конструкторские и технологические работы»

В разделе «Расходы на научно-исследовательские, опытно-кон­структорские и технологические работы» указывается сумма затрат организации на НИ ОКР. Раздел заполняют организации, которые выполняют НИОКР собственными силами для дальнейшего ис­пользования в собственном производстве, а не для дальнейшей передачи заказчику или являются заказчиком этих работ у сторон­ней организации для дальнейшего использования в собственном производстве. При заполнении этого раздела формы нужно руко­водствоваться ПБУ 17/02, утвержденным Приказом Минфина Рос­сии от 19 ноября 2002г. № 115н. Информация о расходах по НИОКР отражается в учете по дебету счета 08 «Вложения во вне­оборотные активы» (субсчет 8).

При выполнении научно-исследовательских, опытно-конструк­торских и технологических работ могут быть получены:

• положительные результаты, применимые в производстве, но не подлежащие правовой охране;

• положительные и одновременно патентоспособные резуль­таты (такие НИОКР учитываются в составе нематериаль­ных активов);

• отрицательные результаты.

В связи с этим движение по кредиту счета 08 будет связано с результатом НИОКР и решением, которое примет организация в отношении этих расходов, а также с возможностью получения ох­ранных свидетельств по ним.

После окончания работ при наличии условий, перечисленных в п. 7 ПБУ 17/02, расходы в сумме фактических затрат списывают­ся с кредита счета 08, субсчет 08-8, в дебет счета 04 «Нематериаль­ные активы». При этом указанные расходы учитываются на счете 04 обособленно, на отдельно открываемом субсчете «Расходы на НИОКР, результаты которых используются для производственных нужд».

В графе «Наличие на начало отчетного года» раздела указывают сумму расходов на НИОКР, которая числится на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Выполнение НИОКР», по состоянию на 1 января отчетного года. По графе «Поступило» указывают сумму этих расходов, которую организация понесла в отчетном году. В графе «Списано» отражают списанные расходы, включенные в затраты по обычным видам деятельности или в со­став прочих расходов. По графе Наличие на конец отчетного периода указывают сумму данных расхо­дов, не списанную по состоянию на 1 января отчетного года. Справочно приводится сумма расходов по незаконченным НИОКР и по не давшим положительного результата и списанным на прочие рас­ходы.

В настоящее время отсутствуют разъяснения Минфина России по заполнению раздела «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Поэтому данные этого раздела могут быть заполнены исходя из расходов по НИОКР, отраженных как на счете 08, так и счете 04. Первую часть рассматриваемого раздела специалисты рекомендуют формировать исходя из аналитических данных счета 04 по видам работ, а в спра­вочной части будет отражена сумма расходов по незаконченным НИОКР — сальдо на начало и конец отчетного периода по субсче­ту 08-8 «Выполнение НИОКР».

При выполнении научно-исследовательских, опытно-конс­трукторских и технологических работ возможно получение отри­цательного результата. В этом случае согласно п. 7 ПБУ 17/02 произведенные расходы признаются прочими расходами отчет­ного периода.

Справочно по статье «Сумма не давших положительных резуль­татов расходов по НИОКР, отнесенных на прочие расходы» при­водят стоимость таких работ, списанных бухгалтерской проводкой (Дебет 91-2 Кредит 08-8).

Раздел 5. «Расходы на освоение природных ресурсов»

Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов» заполняют аналогично разделу 4 «Расходы на НИОКР».

К расходам на освоение природных ресурсов (проведение гео­логического изучения недр, разведка полезных ископаемых, до-разведка осваиваемых месторождений, проведение работ подгото­вительного характера и др.) ПБУ 17/02 не применяется.

В бухгалтерском учете расходы на освоение природных ресурсов учитываются обособленно от других расходов как расходы будущих периодов и списываются на себестоимость по методу, установлен­ному учетной политикой и отраслевыми инструкциями (равномер­но, в соотношении с нормативной выработкой, пропорционально объему добычи, иными способами), проводками:

Дебет 97 Кредит 10, 70, 69, 60, 02 и др.— собраны расходы на освоение природных ресурсов;

Дебет 20, 23 Кредит 97 — списаны на себестоимость продукции (работ, услуг) собранные расходы на освоение природных ресурсов.

Расходы на освоение природных ресурсов могут быть также списаны как безрезультатные в состав прочих расходов: Дебет 91 -2 Кредит 97.

Раздел 6. «Финансовые вложения»

В разделе «Финансовые вложения» отражаются остатки по сче­ту 58 «Финансовые вложения»:

• в графе «На начало отчетного года» отражается остаток по счету 58, субсчет «Долго­срочные финансовые вложения», по состоянию на 1 января отчетного года;

• в графе «На конец отчетного года» отражается сальдо счета 58, субсчет «Долгосроч­ные финансовые вложения», по состоянию на 31 декабря отчетного года;

• в графе «На начало отчетного года» отражается остаток по счету 58, субсчет «Кратко­срочные финансовые вложения», по состоянию на 1 января отчетного года;

• в графе «На конец отчетного года» отражается сальдо счета 58, субсчет «Краткосроч­ные финансовые вложения», по состоянию на 31 декабря отчетного года.

В этом разделе приводится расшифровка состава долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений по их видам:

• вклады в уставные (складочные) капиталы других органи­заций;

• вклады в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и иные аналогичные цен­ные бумаги;

• вклады в ценные бумаги других организаций;

• предоставленные другим организациям займы;

• депозитные вклады.

По статье « Из общей суммы финансовые вложения, имеющие теку­щую рыночную стоимость » отдельно выделяется из общей суммы финансовых вложений стоимость вложений, имеющих текущую рыноч­ную стоимость (котируемые ценные бумаги и иные вложения, теку­щая рыночная стоимость которых документально подтверждена).

Если организация проводила корректировку рыночной стоимо­сти ценных бумаг, необходимо показать справочно изменение сто­имости в результате корректировки оценки.

По статье « По долговым ценным бумагам разница между первона­чальной стоимостью и номинальной стоимостью отнесена на финан­совый результат отчетного периода » справочно следует указывать отнесенную на финансовый результат разницу между первоначаль­ной стоимостью векселей (облигаций и иных долговых бумаг) и их номиналом.

Раздел 7. «Дебиторская и кредиторская задолженность»

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отра­жается информация о дебиторской задолженности организации, учтенной на счетах:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным»;

• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

• 75 «Расчеты с учредителями»;

• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и др.

Отдельно отражается сумма краткосрочной задолженности (с сроком погашения менее одного года) и долгосрочной дебиторской задолженности (со сроком погашения более одного года).

В этом разделе также отражается информация о кредиторской задолженности, учтенной на счетах:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным»;

• 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

• 75 «Расчеты с учредителями»;

• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и др.

Отдельно указывается сумма краткосрочной задолженности (сроком погашения менее одного года) и долгосрочной кредиторской задолженности (со сроком погашения более одного года). При заполнении этого раздела в графе «Остаток на начало года» указывают сальдо по вышеуказанным счетам по состоянию на 1 января отчетного года (по дебиторской задолженности — дебетовое, по кредиторской — кредитовое). В графе «Остаток на конец года» показываются остатки дебиторской и кредитор­ской задолженности по состоянию на 31 декабря отчетного года.