Показатели формы Отчета о прибылях и убытках

№	Показатели	Характеристика показателя	Корреспонденция счетов
Дт	Кт
I раздел: ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
1.	Выручка от продажи товаров, работ, услуг	Выручка от продажи ТРУ за вычетом НДС, акцизов и др. обязательных платежей, учитываемых на счете 90/1. Это разница между кредитовым оборотом 90/1 и дебетовыми оборотами 90/3,4,5 и др.	90/3 90/4 90/5	90/1 68
2.	Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	Фактические затраты, связанные с производством товаров, работ, услуг, без учета коммерческих и управленческих расходов – по стоимости реализованной продукции списанная в счета 90/2, а так же затраты связанные с оказанием услуг и выполнен продолжение таблицы 2 ных работ.	90/2
3.	Валовая прибыль (1-2)	Разница между выручкой от проданной продукции без НДС и себестоимостью проданной продукции.
4.	Коммерческие расходы	Расходы, связанные со сбытом продукции, затраты на рекламу, хранение и перевозку готовой продукции. Коммерческие расходы списываются 2-мя способами: 1) распределяются между реализованной и нереализованной продукцией: 2) всю сумму расходов включают в себестоимость продукции реализованной в отчетном периоде. Способ распределения оговаривается в учетной политике предприятия. Эту строку заполняют те организации, которые коммерческие расходы не распределяют, а списывают полностью на себестоимость продукции реализованной в отчетном периоде.	90/2
5.	Управленческие расходы	Отражают общехозяйственные расходы, которые списываются на себестоимость продукции: 1 метод – списаны все сразу в отчетном периоде, тогда их отражают по данной строке; 2 метод – расходы будут показаны в составе себестоимости, а данная строка не заполняется.
6.	Прибыль (убыток) от продаж (3-4-5)	Разница между выручкой от продажи продукции, суммой себестоимости проданной продукции, минус коммерческие и управленческие расходы.
II раздел: ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ
7.	Проценты к получению	Сумма, подлежащая к получению: дивиденды или проценты по облигациям, депозитам учитываемые на счете 91; от кредитных организаций за пользование остатком средств, находящихся на счетах организации; проценты к получению за предоставление организацией в пользование денежных средств (кредитов, займов).	76/3	91\1
8.	Проценты к уплате	Сумма к уплате процентов по облигациям, акциям за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов), а так же оплата услуг банку.	91/2
9.	Доходы от участия в других организациях	Доходы, подлежащие к получению: по ценным бумагам; вложениям в другие организации; от участия в совместной деятельности по договору простого товарищества.	76/3	91/1
10.	Прочие доходы	Доходы от продажи (выбытия) основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей и прочего имущества: - доходы от предоставления за плату во временное пользование внеоборотных ак продолжение таблицы 2 тивов организации; - доходы от участия в уставном капитале других организаций (вместе с процентами). - полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора; - активы, полученные безвозмездно; - изменением товарно-материальных ценностей; - доходы, полученные в результате чрезвычайных обстоятельств в виде материальных ценностей, оставшихся от списания непригодного имущества; - депонированная кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности; - отрицательные курсовые разницы.	62,10 50,51, 60, 76 98, 10 60, 76/4 52,57	91/1 91/1 91/1 91/1 91/1 91/1 91/1 91/1 91/1
11.	Прочие расходы	- остаточная стоимость, выбывающего амортизируемого имущества; - расходы, связанные с выбытием имущества; - списана балансовая стоимость прочего выбывающего имущества; -расходы по обслуживанию ценных бумаг; - стоимость проданной иностранной валюты по курсу ЦБ на день продажи; - начисленные налоги и сборы за счет финансовых результатов; - убытки от списания дебиторской задолженности по которой истек срок исковой давности; - штрафы, пени, неустойки подлежащие уплате; - недостачи выявленные при инвентаризации (отказанные по суду в уплате); - судебные издержки; - отрицательные курсовые разницы; - резерв под снижение стоимости материальных ценностей.	91/2 91/2 91/2 91/2 91/2 91/2 91/2 91/2 91/2 91/2 91/2 91/2	01,04 70,69,23,10 10,58 76,51 62,76 76,51 94,73 51,76 52,57
12.	Прибыль (убыток) до налогообложения	(6+7-8+9+10-11). В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», на базе этого показателя определяется условный расход по налогу на прибыль.	99/усл.расх
13.	Отложенные налоговые активы	Эта часть отложенного налога на прибыль, которая должна приводит к уменьшению налога предприятия в следующих отчетных периодах (переплата бюджету). Учет ведется на счете 09, здесь отражается разность оборотов по дебету и кредиту счета 09. продолжение таблицы 2 1) Если разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 положительная, то результат прибавляется к прибыли до налогообложения (12)-уменьшают убыток; 2) Если разница отрицательная, то результат вычитают из прибыли (прибавляют к убытку) в этом случае его отражают в круглых скобках.
14.	Отложенные налоговые обязательства	Эта часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к увеличению налога предприятия, подлежащего уплате в бюджет в последующих периодах (недоплата в бюджет). Учет ведется на счете 77. Отражается разность оборотов по дебету и кредиту счета 77. 1) если дебетовый оборот меньше кредитового счета 77, то отложенное налоговое обязательство будет отрицательным, его в отчет записывают в круглых скобках и при расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком минус; 2) если дебетовый оборот больше кредитового счета 77, то разницу по строке 14 отражают без скобок и прибыль будет увеличена (убыток уменьшен).
15.	Текущий налог на прибыль	Это сумма налога на прибыль для целей налогообложения, которая определяется исходя из величины условного расхода по налогу на прибыль плюс постоянные налоговые обязательства плюс отложенные налоговые активы минус отложенные налоговые обязательства. ТНП=УР+ПНО+ОНА-ОНО=(12+17+13-14)Х20%
16.	Чистая прибыль (убыток) Отчетного периода	Чистая прибыль определяется следующим образом: прибыль (убыток) до налогообложения минус текущий налог на прибыль минус отложенные налоговые обязательства плюс отложенные налоговые активы (12-15-14+13). Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается за счет: - резервного капитала; - уставного капитала, до величины чистых активов; - счет целевых взносов участников.
продолжение таблицы 2 17.	Справочно: Постоянные налоговые обязательства (ПНО)	Доходы (расходы), формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток), но никогда не учитываются, а исключаются при расчете налогооблагаемой прибыли, что приводит к увеличению налоговых платежей в отчетном периоде. В бухгалтерском учете их отражаем на счете 99/ПНО.	99/ПНО
18.	Базовая прибыль (убыток) на акцию	Определяется как отношение базовой прибыли отчетного периода к средне взвешенному количеству обыкновенных акций. Базовая прибыль (убыток) отчетного периода = нераспределенная прибыль, оставшаяся в распоряжении организации – дивиденды по привилегированным акциям.
19.	Разводненная прибыль (убыток) на акцию	Ее величина показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящуюся на одну обыкновенную акцию АО.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» формы № 2 приводится расшифровка наиболее значительных видов при­былей и убытков, представленных отдельными прочими доходами и расходами, полученными (выявленными) организацией в тече­ние отчетного периода в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1. Какая информация содержится в Отчете о прибылях и убытках?

2.Какова структура показателей Отчета о прибылях и убытках?

3. Каковы основные принципы учета доходов и расходов в РФ?

4. Что является источником информации для формирования пока­зателей Отчета о прибылях и убытках?

5. Как формируется показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг»?

6. Как формируется показатель «Себестоимость проданных товаров продукции, работ, услуг»?

7. Как рассчитывается показатель «Валовая прибыль»?

8. Как формируется показатель «Коммерческие расходы»?

9. Как формируется показатель «Управленческие расходы»?

10. Как рассчитывается показатель «Прибыль (убыток) от продаж»?

11. Как формируется показатель «Проценты к получению»?

12. Как формируется показатель «Проценты к уплате»?

13. Как формируется показатель «Доходы от участия в других организациях»?

14. Как формируется показатель «Прочие доходы»?

15. Как формируется показатель «Прочие расходы»?

16. Как рассчитывается показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения»?

17. Как формируется показатель «Отложенные налоговые активы»?

18. Как формируется показатель «Отложенные налоговые обязательства»?

19. Как формируется показатель «Текущий налог на прибыль»?

20. Как формируется показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»?

21. Как формируется показатель «Постоянные налоговые обязательства (активы)»?

22. Как формируются показатели базовой и разводненной прибыль (убытка) на акцию?

23. Какая информация приводится в качестве дополнительной к отчету о прибылях и убытках?

ТЕСТЫ

1. Для заполнения раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» формы № 2 Отчета о прибылях и убытках используются счета:

1) 90;

2) 90,91;

3) 90,91,99.

2. Для заполнения раздела «Прочие доходы и расходы» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» используются счета:

1)91;

2) 91,99;

3) 90,91,99.

3. В Отчете о прибылях и убытках отражаются показатели:

1) балансовая прибыль;

2) прибыль от продаж;

3) чистая прибыль;

4) прибыль от финансово-хозяйственной деятельности;

5) валовая прибыль;

6) прочая прибыль.

4.В Отчете о прибылях и убытках по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются:

1) учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг;

2) учтенные затраты на производство и продажу продукции, работ, услуг;

3) учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, рабо­там, услугам.

5. В Отчете о прибылях и убытках по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» торговые организации отражают:

1) покупную стоимость товаров;

2) продажную стоимость товаров;

3) покупную стоимость проданных в отчетном периоде товаров.

6. В Отчете о прибылях и убытках затраты, связанные со сбытом продук­ции, в данные статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»:

1) включаются;

2) не включаются;

3) включаются в исключительных случаях.

7.Доходы по облигациям отражаются в форме № 2 по статье:

1) проценты к получению;

2) доходы от участия в других организациях;

3) прочие операционные доходы.

8. Доходы и расходы, полученные организацией при выбытии основных средств и иных активов, отражаются в Отчете о прибылях и убытках в составе:

1) доходов и расходов по обычным видам деятельности;

2) операционных доходов и расходов;

3) внереализационных доходов и расходов.

9. Суммы причитающихся к уплате налогов за счет финансовых результатов отражаются в Отчете о прибылях и убытках в составе:

1) расходов по обычным видам деятельности;

2) операционных расходов;

3) внереализационных расходов.

10. Доходы, связанные с безвозмездным получением активов, отражаются в Отчете о прибылях и убытках в составе:

1) доходов по обычным видам деятельности;

2) операционных доходов;

3) внереализационных доходов.

11. Показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» формируется на основании информации, отраженной:

1) по дебету счета 90;

2) по кредиту счета 90;

3) как разница между оборотами по дебету и кредиту счета 91.

12. Суммы НДС и акцизов, вычитаемые при формировании показателя «Вы­ручка (нетто)...», отражаются в бухгалтерском учете:

1) Дебет 90 Кредит 68;

2) Дебет 19 Кредит 68;

3) Дебет 19 Кредит 60.

13. Строка «Управленческие расходы» не заполняется:

1) при отсутствии управленческих расходов;

2) при включении управленческих расходов в себестоимость продук­ции;

3) при возмещении управленческих расходов общей суммой из вы­ручки.

14. Чрезвычайные доходы и расходы в Отчете о прибылях и убытках:

1) не отражаются;

2) отражаются по самостоятельно вписываемым строкам;

3)прибавляются по строкам «Внереализационные доходы» и «Вне­реализационные расходы».

15. По строке «Текущий налог на прибыль» отражается:

1) сумма налога к уплате в бюджет;

2) сумма налога, фактически уплаченная в бюджет;

3) разница между начисленной и уплаченной суммой налога на при­быль за отчетный период.

16. По строке «Отложенные налоговые активы» отражается:

1) оборот по дебету счета 09;

2) оборот по кредиту счета 09;

3) разница между оборотом по дебету и кредиту счета 09 за отчетный период.

17. Справочно к Отчету о прибылях и убытках приводятся данные:

1) о прибыли, приходящейся на одну акцию;

2) о составе прочих операционных доходов и расходов;

3) о составе чрезвычайных доходов и расходов.

18. В виде отдельной таблицы к Отчету о прибылях и убытках приводится информация:

1) о составе доходов по обычным видам деятельности;

2) о составе чрезвычайных доходов и расходов;

3) о составе прочих доходов и расходов.

ГЛАВА 3. СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ

ФОРМЫ № 3 «ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА»

В состав пояснений к бухгалтерскому балансу и Отчету о при­былях и убытках включается Отчет об изменениях капитала (фор­ма № 3), который содержит данные о величине капитала на начало и конец отчетного периода, об увеличении капитала с разделением по причинам увеличения и уменьшения капитала с разделением по причинам увеличения и уменьшения капитала.

В форме № 3 отражаются данные о движении собственного ка­питала, к которому относятся:

• уставный (складочный) капитал организации;

• добавочный капитал;

• резервный капитал;

• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы или израсходованы организацией.

Информацию о наличии и изменениях капитала организации в бухгалтерской отчетности обязаны раскрывать в виде отдельной формы хозяйственные товарищества и общества (п. 30 ПБУ 4/99). В первую очередь речь идет об акционерных обществах и обще­ствах с ограниченной и дополнительной ответственностью.

Кооперативы, некоммерческие организации, бюджетные учреждения отчет об изменениях капитала представлять не обязаны.

Форму № 3 имеют право не представлять в составе бухгалтер­ской отчетности малые предприятия, не обязанные проводить ау­диторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ.

Форма № 3 включает три раздела:

1) Изменения капитала;

2) Резервы;

3) Справки.

Раздел I «Изменения капитала»

В этом разделе отражают данные о наличии и движении составных частей капитала организации. Все названия составляющих собствен­ного капитала представлены соответственно в графах «Уставной капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а в графе «Итого» приведены итоговые данные по всем составляющим капитала.

При заполнении формы № 3 нужно отразить данные за два года — предыдущий и отчетный.

Раздел I построен по балансовому принципу:

Сальдо на начало года + Увеличение каждой составляющей капитала за год — Уменьшение каждой составляющей капитала за год = Сальдо на конец года.

Форма раздела показывает, за счет каких факторов меняется величина каждой из составляющих капитала организации.