Тема 10. Налогообложение в торговле

С помощью налогов регулируется деятельность ТП путем перераспределения доходов. Все налоговые отношения регулируются и регламентируются на основе Налогового кодекса РФ. Установленные налоговые нормы одинаковы для всех ТП.

Налог – безвозмездный платеж, взимаемый с предприятий и физических лиц в форме денежных средств для обеспечения деятельности государства. Функции налогов: фискальная, регулирующая, социальная, контрольная.

Уровни налогообложения:

федеральный – эти налоги обязательны на всей территории России (НДС, акцизы, налог на прибыль, экологический налог, взносы в государственные социальные внебюджетные фонды, государственные и таможенные пошлины и др.);

региональный – налоги устанавливаются законами субъектов РФ и являются обязательными на территории данного субъекта (налог на имущество предприятий, транспортный налог и др.);

местный – налоги устанавливаются правовыми актами органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальный образований (налог на рекламу, земельный налог и др.).

Прямые налоги уплачивает налогоплательщик со своего имущества или дохода. Косвенные налоги фиксируются в виде надбавок к цене или тарифу и автоматически включаются продавцом в отпускную цену (НДС, акцизы, таможенные пошлины). Получаемая после продажи сумма налога обязательно перечисляется государству. Формально этот налог платит продавец, а реально – покупатель.

В торговле применяется одна из трех существующих систем налогообложения, определенных НК РФ.

1. Общая (традиционная) система. Предусматривает уплату ТП всех налогов и сборов в установленные сроки, включая и авансовые платежи. Это наиболее применяемая система налогообложения в торговле.

2. Упрощенная система. Предусматривает замену уплаты налога на прибыль, НДС, налога с продаж, налога на имущество и ЕСН уплатой одного налога, определяемого по результатам хозяйственной деятельности. Использование этой системы предполагает, что объектом налогообложения может быть доходы (ставка 6%), либо прибыль (ставка 15%). ТП. ТП добровольно переходят на эту систему и выбирает объект налогообложения. Не вправе применять упрощенную систему: 1) ТП, имеющие филиалы или представительств; 2) ТП, в которых доля участия других предприятий более 25%; 3) предприятия, средняя численность которых более 100 человек.

3. Единый налог на вмененный доход (потенциально возможный доход) для отдельных видов деятельности. Применяется по решению региональных властей. В торговле может применяться для розничной торговли, осуществляемой через магазины с торговой площадью менее 70 кв.м. Налоговые органы определяют базовую доходность (потенциально возможную) и в дальнейшем корректируют ее с учетом дополнительных условий, в результате полученная величина и считается вмененным доходом.

Этот доход зависит от ряда факторов, в частности от вида продаж (хлеб, бензин и т.п.). Ставка дохода – 15%, доход уплачивается раз в квартал.

Источники налогов (налогооблагаемая база):

- цена товара, выплачиваются из выручки,

- издержки обращения (ЕСН взимается от фонда оплаты труда),

- прибыль.

Основные виды налогов, уплачиваемых ТП.

НДС - федеральный налог (гл.21 НК РФ). Ставка 10% - для ряда продовольственных и медицинских товаров, периодических печатных изданий, и некоторых товаров детского ассортимента. 18% - все остальные товары. Кроме того, определены условия, когда НДС не взимается вообще. Организация или предприниматель освобождается от уплаты НДС, если выручка от реализации товаров за три последних календарных месяца не превысила 1 млн.руб. НДС автоматически включается в цену и является ее составной частью. Уплачивается раз в месяц или раз в квартал.

Акцизный налог (гл.22 НК РФ) – косвенный налог, устанавливается на некоторые товары: спирт этиловый; спиртосодержащая продукция; алкогольная продукция; пиво; табачная продукция; автомобили легковые; автобензин; дизельное топливо и моторные масла и др. Налоговые ставки существенно различаются по видам товаров. Является структурным элементом цены и устанавливается в %%.

ЕСН – представляет собой налог, уплачиваемый в разные федеральные государственные фонды (пенсионный, социального страхования, медицинского страхования). Налоговой базой является сумма оплаты труда. Ставки устанавливают по каждому фонду и получают общий процент, который и уплачивается. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, налоговая база определяется как 0,1 валовой выручки.

Налог на прибыль (федеральный налог) уплачивают все предприятия, осуществляющие деятельность и получающие доходы. Налог взимается с налогооблагаемой базы. В соответствии с новым НК все льготы при уплате налога на прибыль, ликвидированы, хотя сама ставка существенно снижена с 35% до 24%. Ставка налога может быть уменьшена по решению местных властей.

Налог на имущество - региональный налог (распределяется между региональным и местным уровнем) и начисляется на собственное имущество ТП (ОсФ, нематериальные активы, товарные запасы и др.), за исключением денежных средств. Плательщиками являются все ЮЛ, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. Ставка налога не более 2,2% балансовой стоимости имущества. Существуют льготы, но они не касаются ТП.

Земельный налог – местный. Плательщики – ТП, имеющие в собственности участки, на которых располагаются предприятия, либо примыкающие участки. Налоговой базой является площадь участка. Налоговые ставки дифференцированы в зависимости от многих факторов. Базовая ставка корректируется с помощью поправочных коэффициентов.