В детерминированном факторном анализе

Для оценки количественного влияния факторов в детерминированном фактором анализе применяют различные способы (рис. 2.2), среди которых выделяют способы элиминирования, в которых оценивается влияние одного фактора при условии, что все другие факторы неизменны. К способам элиминирования относят: способ цепных подстановок, способ абсолютных разниц, способ относительных разниц, способ процентных разностей и индексный способ.

Для исключения неоднозначности в оценке влияния факторов во всех способах элиминирования следует применять правило: сначала необходимо изменять экстенсивные факторы 1-го, 2-го и т.д. уровней, а затем интенсивные 1-го, 2-го и т.д. уровней.

1. Способ цепных подстановок является универсальным и может использоваться для оценки влияния факторов в любых типах факторных зависимостей.

Сущность способа цепных подстановок состоит в последовательном изменении базисной (плановой) величины показателя на отчетную, а оценка влияния фактора проводится путем нахождения разности результирующего показателя после и до изменения фактора.

Рассмотрим применение способа ценных подставок для оценки влияния факторов в четырехфакторной мультипликативной зависимости:

. (2.33)

Цепные подстановки: сначала все факторы берутся по плану (предыдущему периоду, базису), затем выполняются цепные подстановки, в которых факторы последовательно изменяются с плановой величины на фактическую:

– 1-я подстановка,

– 2-я подстановка,

– 3-я подстановка,

– 4-я подстановка.

Влияние факторов:

- количественное влияние фактора А: ;

- количественное влияние фактора В: ;

- количественное влияние фактора С: ;

- количественное влияние фактора D: .

Во всех способах факторного анализа можно проверить правильность проведенных расчетов: сумма влияний факторов должна быть равна изменению результирующего показателя:

.

Типовой пример. Исходя из данных таблицы 2.3, способом цепных подстановок оценить влияние общей рентабельности продаж и оборачиваемости оборотных активов на сумму прибыли до налогообложения.

Таблица 2.3 Исходные данные для факторного анализа

Показатели	Условные обозначения	Предыдущий год	Отчетный год	Абс. изменение
Прибыль до налогообложения, тыс. руб. Выручка от продаж, тыс. руб. Средняя величина оборотных активов, тыс. руб.	Пб В		190 500

1) Запишем факторную зависимость, в которой результирующим показателем является прибыль до налогообложения, а факторами – общая рентабельность продаж и оборачиваемость оборотных активов. Для моделирования детерминированной факторной зависимости воспользуемся способом расширения:

,(2.34)

где – общая рентабельность продаж;

К_об – коэффициент оборачиваемости оборотных активов.

2) Рассчитаем недостающие показатели, сведем их в таблицу.

Расчетные показатели

Показатели	Алгоритм расчета	Предыдущий год	Отчетный год	Изменение	Темп роста, %
Общая рентабельность продаж, %	Пб / В*100				110,53
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, об	В/	6,4	6,0	-0,4	93,75

3) Способом цепных подстановок оценим влияние каждого фактора. Для расчетов используем таблицу 2.4.

Таблица 2.4. Факторный анализ прибыли до налогообложения

Факторы			Коб	Результирующий показатель - Пб	Влияние факторов, руб.
Предыдущий год		0,19	6,4	201 552
	190 500	0,19	6,4	231 648	30 096
	190 500	0,21	6,4	256 032	24 384
Коб	190 500	0,21	6,0	240 030	-16 002

Проверка: 30 096 + 24 384 - 16 002 = 240 030 - 201552 = 38478 тыс. руб.

Вывод: В отчетном году наблюдается прирост прибыли до налогообложения на 38478 тыс. руб., или 14,93%. Это связано с повышением прибыльности продукции, а также увеличением среднегодовой стоимости оборотных средств, что обеспечило прирост прибыли на 24 384 и 30 096 тыс. руб. соответственно. В то же время снижение интенсивности использования оборотных активов отрицательно сказалось на изменении прибыли, снизив ее на 16 002 тыс. руб., что является возможным резервом повышения прибыли до налогообложения.

2. Способ абсолютных разниц применяется для оценки влияния факторов в мультипликативных и смешанных моделях типа: и .

В способе абсолютных разниц величина влияния факторов рассчитывается путем умножения абсолютного изменения исследуемого фактора на базисную величину факторов, находящихся справа от него, и фактическую величину факторов, находящихся слева.

Например, для четырехфакторной мультипликативной зависимости (2.33) оценка влияния факторов способом абсолютных разниц будет иметь вид:

- количественное влияние фактора А: ;

- количественное влияние фактора В: ;

- количественное влияние фактора С: ;

- количественное влияние фактора D: ,

где ∆А, ∆В, ∆С, ∆D – абсолютное изменение факторов А, В, С и D соответственно.