Глава 1. Понятие и сущность финансового контроля. 8 страница

Макроэкономика:

Изучение поведения экономики в целом, основнаное на разделении экономики на достаточно однородные составные части (агрегаты).

"Маржиналистская революция":

Открытие в последней трети XIX в. маржинального (предельного) анализа, сделавшее возможным создание современной микроэкономической теории. Распространение этого открытия происходили в течение нескольких десятилетий, в связи с чем многие историки экономической мысли отрицают его революционный характер.

Микроэкономика:

Термин, используемый для обозначения той части экономического анализа, которая исследует поведение отдельных экономических единиц, в частности потребителей и фирм, и не рассматривает такие агрегатные показатели, как безработица, уровень цен, национальный доход и т.д., которые являются предметом макроэкономики.

Модель:

Формальная или неформальная схема анализа, стремящаяся абстрагироваться от сложностей реального мира, но сохранить характеристики экономической системы, позволяющие понять поведенческие, организационные и технические взаимосвязи, лежащие в основе рассматриваемой системы. Модель облегчает объяснение экономических явлений и выработку экономических прогнозов.

"Невидимая рука":

Термин, впервые примененный А.Смитом, относящийся к невидимым процессам координации, обеспечивающим совместимость индивидуальных планов в децентрализованной рыночной экономике.

Общее равновесие:

Ситуация, при которой все рынки одновременнно находятся в состоянии равновесия. Теория общего равновесия рассматривает экономическую систему в целом и исследует одновременное определение цен и объхемов всех товаров и услуг внутри экономической системы. Создателем такого подхода считается Вальрас.

Ортодоксия:

"Правильная" доктрина, фиксированная авторитетными инстанциями и обязательная для всех членов научного сообщества.

Частичное равновесие:

Изолированный анализ товарного рынка, т.е. исследование условий равновесия данного рынка при заданных целях на все остальные товары, основы которого заложил А.Маршалл. В отличие от анализа общего равновесия анализ частичного равновесия игнорирует влияние изменение цен данного товара на цены всех остальных товаров, включая цены на факторы производства.

Холизм:

"Философия целостности".

Экономикс:

Изучение способов, которыми человечество решает проблему ограниченности природных ресурсов.

Экономический либерализм:

Доктрина, защищающая максимально возможное использование рынков и конкуренции для координации экономической деятельности. Она оставляет государству только те функции, которые рынок не может осуществлять (например, производство общественных благ), а также функции, необходимые для создания структуры, в рамках которой частные предприятия и рынки могли бы эффективно функционировать, например, законодательства, определяющего права собственности и юридически закрепляющего антимонопольную политику, выполнение договорных обязательств.

Экономический человек:

Концепция экономической теории, в соответствии с которой индивиды ведут себя так, чтобы максимизировать полезность при определенном наборе ограничений, самым очевидным из которых является доход.

Экономического роста теория:

Включает экономические модели, допускающие изменения основного капитала, численности нанселения, влияющие на численность и раснпределение по возрастам рабочей силы, и технический прогресс. Существуют две основные группы теорий роста. Неоклассическая теория экономиченского роста предполагает, что экономика по своей природе стабильна и имеет тенденцию к полной занятости. Кейнсианская и нео-кейнсианская теории эконномического роста рассматривают капиталистическую экономинку как нестабильную по своей природе или балансирующую "на лезвии ножа". В соответствии с этой теорией услонвия, необходимые для равновесия, нанстолько строги, что вероятнность их выполнения очень невелика.

Глава 1. Понятие и сущность финансового контроля.

1.1. Сущность, содержание, цели и задачи финансового контроля.

Чтобы понять сущность финансового контроля, необходимо выделить характерные признаки составляющих его элементов, которые позволяли бы установить его индивидуальность и определить роль и место среди иных близких понятий.

Используемое в современном русском языке понятие "контроль" имеет французские корни. Оно произошло от слова controle, применявшегося для обозначения встречной, вторичной записи с целью проверки первой[1]. В русском языке данное понятие стали активно использовать в XVIII в., во времена распространения французского языка в дворянском сословии. Первоначально в официальных кругах данное слово использовали в качестве синонима понятия "проверка", но с течением времени оно дистанцировалось от своего первоначального значения, приобретя несколько иной смысл.

Активное распространение английского языка на международном уровне привело к появлению у понятия "контроль" в русском языке второго значения. В английском сходное по звучанию понятие control достаточно часто может быть использовано и для обозначения состояния управления, руководства, регулирования, распоряжения, господства, насилия, власти[2]. В сознании современного общества слово "контроль" приобрело несколько более широкое значение, нежели просто проверка или наблюдение. Говоря о контроле, мы имеем в виду не только проверку кого-либо или чего-либо, но и некоторую подотчетность, ограничение в действиях и т.д.

Понятие "контроль" широко используется в различных отраслях деятельности. Сложная природа данного понятия в сочетании с его многоотраслевым использованием обуславливает возможность изучения вопросов контроля с самых различных позиций.

На сегодняшний день сущность контроля является предметом изучения не только специалистов в области права и экономики, но и ученых, занимающихся исследованиями в сфере социологии, кибернетики, теории управления. При этом единый подход в определении сущности понятия "контроль" в современной научной литературе отсутствует.

Термин «контроль» в научной и практической деятельности употребляется достаточно часто. Многие исследователи проблем социального управления и права обращаются к вопросам организации и проведения контроля, в той или иной мере освещая цели, задачи, функции, механизм контроля, сферы компетенции контрольных органов.

В современных научных разработках проблем контроля характерен дифференцированный подход к анализу его сущности. Контроль определяют по-разному: как средство, функцию, вид деятельности, систему, обратную связь, регулятор, явление, институт, метод и т.д. Это не столько отражает стремление дать универсальную трактовку понятия контроля, сколько является следствием подхода к данному вопросу с точки зрения интересов представителей различных научных направлений: философии, политики, теории управления, права.

Сущность понятия контроль можно охарактеризовать следующим образом:

контроль - вид трудовой деятельности, осуществляемой в процессе управления с целью сопоставления зафиксированного положения подконтрольного объекта и состояния, предусмотренного определенными нормативами.

Среди переносных значений понятия "контроль", наиболее удачными, на наш взгляд, являются следующие формулировки:

контроль - состояние при котором наблюдается преобладающее влияние одного лица на управление подконтрольным объектом;

контроль - определенная совокупность субъектов, занимающихся деятельностью в сфере контроля.

В научной литературе можно встретить упоминание следующих видов контроля: экономического, технического, хозяйственного, административного и финансового. Каждый вид контроля характеризуется такими элементами, как:

- субъект контроля;

- субъект, принимающий решение по результатам контроля(это может быть субъект контроля или субъект, в интересах которого контроль осуществляется);

- объект контроля;

- предмет контроля;

- цель контроля;

- задачи контроля;

- принципы контроля;

- методы контроля.

Экономический контроль изучает факты потерь и нерационального использования ресурсов, незаконного расходования средств и условий, способствующих этим явлениям.

Хозяйственный контроль есть система наблюдения и проверки хозяйственной деятельности, необходимая для решения поставленных задач и устранения негативных условий, препятствующих достижению поставленных целей.

Технический контроль обеспечивает соблюдение технологии производства продукции, работ и услуг в соответствии с требованиями технических условий, нормативов, лимитов и др.

Административный контроль состоит в обеспечении проведения операций в строгом соответствии с принятыми и закрепленными в законодательных актах правилами, только уполномоченными на то лицами, в соответствии с определенными руководством полномочиями и процедурами принятия решений по проведению операций.

Все указанные в определениях предметы контроля являются отдельными аспектами деятельности субъекта хозяйствования. В том случае, если характеризующая их информация поддается денежной оценке, она является предметом финансового контроля.

Необходимости организации контроля в финансовой сфере посвящены некоторые международные нормы. В частности, в ст. 1 Лимской декларации руководящих принципов контроля[3] указано: "Организация контроля является обязательным элементом управления общественными финансовыми средствами, так как такое управление влечет за собой ответственность перед обществом". Как следует из самого словосочетания "финансовый контроль", данное понятие является сложносоставным. Структуру анализируемого понятия составляют два самостоятельных термина "финансы" и "контроль", каждое из которых несет определенную смысловую нагрузку.

Финансы (от лат. financia - наличность, доход) - обобщающий экономический термин, означающий как денежные средства, финансовые ресурсы, рассматриваемые в их создании и движении, распределении и перераспределении, использовании, так и экономические отношения, обусловленные взаимными расчетами между хозяйствующими субъектами, движением денежных средств, денежным обращением, использованием денег[4].

Анализируя конструкцию понятия "финансовый контроль", следует сделать вывод, что оно означает применение возможностей контроля во всей сфере отношений, имеющих финансовый характер, а не ограничивается контролем в отношении финансовых объектов. В противном случае применялось бы словосочетание "контроль за финансами" или "контроль финансов".

На основе этого вывода следует признать, что финансовый контроль - это разновидность контроля, выделяемая по признаку отраслевой принадлежности. Границами применения финансового контроля являются границы самой финансовой сферы.

Несмотря на то, что институт финансового контроля в достаточной степени изучался как юридической, так и экономической наукой еще в советский период развития нашей страны, в отношении многих его элементов до сих пор не сформировано единое мнение. Не существует и единого определения понятия "финансовый контроль".

Если проанализировать наиболее распространенные авторские толкования, используемые в современной российской научной и учебной литературе, то представляется возможным составить полный перечень элементов, последовательная характеристика которых, позволяет авторам сформулировать дефиницию финансового контроля. К этим элементам относятся:

- сущность финансового контроля;

- определение видовой принадлежности финансового контроля;

- характеристика системной сущности финансового контроля;

- характеристика правовой сущности финансового контроля;

- определение цели финансового контроля;

- перечисление основных задач финансового контроля;

- характеристика субъектов, проводящих финансовый контроль;

- перечисление структур, контролируемых посредством финансового контроля;

- перечисление объектов финансового контроля;

- характеристика особых условий, необходимых для проведения финансового контроля.

Многими современными исследователями финансовый контроль рассматривается как способ обеспечения законности в финансовой сфере и достоверности данных, представленных в бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов.

Например А.Ю. Савин определяет финансовый контроль как – системный процесс специальных структур с целью проверки выполнения органами власти и управления функций по эффективному управлению финансами, а также субъектами экономических отношений финансовых обязательств и соблюдения ими законности при финансовых операциях[5]. Данное определение неудачно потому, что оно отражает административно-правовую сущность контрольной деятельности, чем ее финансовую направленность.

Н. И. Химичева и Е. В. Покачалова определяют финансовый контроль как – «контроль за законностью и целесообразностью действий при образовании, распределении и использовании государственных и муниципальных денежных фондов…»[6]. Данное определение представляется не совсем точным, поскольку проверка законности и целесообразности не является прерогативой органов контроля, а всего лишь может быть представлена как одна из его задач.

Иногда финансовый контроль отождествляется с надзором например С.О. Шохиным и Л.И. Ворониной дается следующее определение: - «финансовый контроль – многоаспектная межотраслевая система надзора наделенных контрольными функциями государственных и общественных органов за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, учреждений и организаций с целью объективной оценки экономической эффективности этой деятельности, установления законности и целесообразности хозяйственных и финансовых операций и выявления резервов доходов государственного бюджета»[7].

Отличительной особенностью финансового контроля от других видов контрольной деятельности является то, что в нем сочетаются возможности воздействия не только на подведомственный объект, но и на третьих лиц, не входящих в структуру подчинения. В отличии же от надзора, имеющего правомочия по проверкам любых объектов, при осуществлении финансового контроля возможно прямое воздействие на подведомственный объект в пределах законодательного установления. Таким образом, в нем имеет место сочетание элементов контроля в чистом виде и проявления ряда надзорных полномочий(бюджетный и валютный контроль, страховой и банковский надзор).

Зуев В.М. предлагает определять финансовый контроль как – «обособившуюся часть финансовой деятельности по выявлению ее результатов и обеспечению обоснованности и справедливости процессов формирования, распределения и использования всех видов денежных фондов…»[8]. Нельзя, не согласится с данным определением, хотя и оно не совсем полно характеризует финансовый контроль.

На наш взгляд финансовый контроль – это регламентированная нормами права деятельность государственных, муниципальных, общественных и иных органов, хозяйствующих субъектов по проверке своевременности и полноты поступления доходов в государственные и муниципальные, централизованные и децентрализованные денежные фонды справедливого их распределения, правильности и эффективности их использования в соответствии с целевым назначением.

Современное толкование понятия "финансовый контроль" отличают многоплановость его целей и многогранность задач. В настоящее время финансовый контроль - это не только проверка правильности ведения финансовой документации, соблюдения финансово-хозяйственного законодательства, выявление нарушений финансовой дисциплины. Это прежде всего важнейшая функция управления финансовыми, а через них и экономическими процессами, имеющая специальную целевую направленность, определенное содержание и специфические способы осуществления[9].

Законодательное определение финансового контроля содержалось в ст. 1 Указа Президента РФ от 25 июля 1996 года № 1095. В Российской Федерации государственный финансовый контроль включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением налоговых льгот и преимуществ[10]. На такой же позиции строится и раздел 9 «Государственный и муниципальный финансовый контроль» в Бюджетном кодексе РФ[11].

Представляется, что такое узкое понимание финансового контроля законодателю потребовалось для определения главных приоритетов контрольной работы.

Исходя, из выше приведенных определений можно выделить основные цели финансового контроля.

Цель контрольной деятельности по своему содержанию всегда будет несколько уже, чем цель контрольного процесса, и фактически будет охватывать только саму процедуру контроля.

Целью контрольной деятельности может быть только сопоставление зафиксированного состояния объекта и положения, предусмотренного определенными нормативами.

В правовой сфере целью контроля будет являться проверка соответствия поведения и деятельности подконтрольных субъектов предписаниям правовых норм.

Во-первых, целью финансового контроля является проверка соблюдения управляемым субъектом финансового законодательства, установленного управляющим субъектом, то есть проверка законности, осуществленных контролируемым субъектом хозяйственных операций. Названная цель достигается путем решения следующих задач:

1) проверка соблюдения финансовой дисциплины;

2) проверка пределов полномочий должностного лица при принятии решений; выявление случаев злоупотреблений должностными полномочиями;

3) проверка соответствия совершенной операции законодательству Российской Федерации;

4) контроль за своевременностью и полнотой формирования доходной части бюджетов;

5) проверка правильности документального оформления денежных операций;

6) проверка правильности ведения бухгалтерского учета и отчетности;

7) проверка правильности, своевременности и полноты расчетов с бюджетами и внебюджетными фондами;

8) проверка целевого использования бюджетных и иных целевых кредитов;

9) выявление случаев недостач, хищений, иных финансовых нарушений.

Во-вторых, целью финансового контроля является оценка эффективности и рациональности управления имеющимися финансовыми ресурсами. Названная цель достигается при помощи следующих задач:

1) проверка сохранности финансовых и материальных ресурсов;

2) оценка наличия и степени разработанности бюджетов, внутреннего контроля за их исполнением, анализа отклонений и принятых мер;

3) анализ принятой процедуры санкционирования управленческих решений и проверка соблюдения ее на практике;

4) выявление внутрихозяйственных резервов и их использование;

5) анализ эффективности привлечения кредитных и заемных ресурсов;

6) анализ налогового бремени и мер по его оптимизации;

7) оценка использования материальных ресурсов, полноты загрузки производственного оборудования, выявление простоев техники и их причин[12].