Система органов налогового контроля, их функции и полномочия

Налоговый кодекс РФ устанавливает, что налоговые органы составляют единую централизованную систему (ст. 30 Налогового кодекса РФ), при этом дается краткое, но достаточно емкое определение данной системы через основные задачи (направления деятельности), реализацию которых и призвана обеспечить данная система:

- контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

- контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов;

- контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей (в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Определение налоговых органов также закреплено в нормах Закона РФ "О налоговых органах Российской Федерации", в соответствии с которыми: "Налоговые органы Российской Федерации - единая система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации других обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации, а также контроля и надзора за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов".

Единую централизованную систему налоговых органов составляют:

-федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов. Таким органом является Федеральная налоговая служба, Положение о которой утверждено Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506;

-территориальные подразделения (органы) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Приказом Минфина России от 09.08.2005 N 101н утверждены Положения о территориальных органах ФНС России, а именно:

-Положение об инспекции Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции Федеральной налоговой службы межрайонного уровня;

-Положение о Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам;

-Положение о Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных;

-Положение о Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по федеральному округу;

-Положение об Управлении Федеральной налоговой службы по субъекту РФ.

Налоговые органы:

-действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством РФ;

-осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных Налоговым кодексом РФ и иными нормативными правовыми актами РФ.

В ряде случаев Налоговый кодекс РФ прямо регламентирует порядок такого взаимодействия. Так, согласно п. 3 ст. 32 Налогового кодекса РФ, если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора) налогоплательщик (плательщик сбора) полностью не погасил указанную в данном требовании недоимку, размеры которой позволяют предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Основной задачей налоговых органов является обеспечение соблюдение законодательства о налогах и сборах. Данная задача достаточно многогранна. Решая ее, налоговые органы должны надлежащим образом реализовывать возложенные на них функции, а также не нарушать права и законные интересы других участников налоговых правоотношений. Налоговый кодекс РФ не дает четкий исчерпывающий перечень функций налоговых органов. Анализ их статуса и решаемых ими задач позволяют сказать, что налоговыми органами реализуются следующие основные функции:

- контрольная;

- информационно-консультационная;

- фискальная;

- правоохранительная.

Данные функции имеют четкую целевую направленность, обусловленную сферой деятельности налоговых органов.

Функции налоговых органов раскрываются через возлагаемые на них обязанности и закрепленные за ними права, являющиеся правовой основой, обеспечивающей практическую реализацию данных функций. Открытый перечень прав и обязанностей налоговых органов приводится соответственно в ст. 31 и ст. 32 Налогового кодекса РФ. Наряду с этим, права и обязанности налоговых органов устанавливаются и в иных положениях Налогового кодекса РФ, а также других законодательных актах, например в Законе РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации".

В ст. 31 Налогового кодекса РФ перечисляются наиболее общие и универсальные права налоговых органов, а именно:

-требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов (сборов);

-в установленных случаях производить у указанных лиц выемку документов при проведении налоговых проверок;

-проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ;

-вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

-приостанавливать в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ, операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

- осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Министерством финансов Российской Федерации;

-определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему РФ, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

-требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

-взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ;

-требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему РФ;

-привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

-вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

-заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

-предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски: о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения; о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика; о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите.

Налоговые органы, реализуя вышеназванные, а также другие права, предусмотренные Налоговым кодексом РФ и законодательными актами РФ, принимают соответствующие решения. При этом вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 32 Налогового кодекса РФ налоговые органы обязаны:

-соблюдать законодательство о налогах и сборах;

-осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

-вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

-бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;

-руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов РФ по вопросам применения российского законодательства о налогах и сборах;

-сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему РФ;

-принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ;

-соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;

-направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора;

-представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа;

-осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов;

-по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

-исполнять иные обязанности, предусмотренные Налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами.

Если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора), направленного налогоплательщику (плательщику сбора) на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщик (плательщик сбора) не уплатил в полном объеме указанные в данном требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Специальная статья Налогового кодекса РФ посвящена определению обязанностей должностных лиц налоговых органов (ст. 33 НК РФ). В принципе, перечень таких обязанностей достаточно краток:

-действовать в строгом соответствии с Налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами;

-реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;

-корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не унижать их честь и достоинство.

В систему органов, наделенных полномочиями в области налогообложения и сборов, входят таможенные органы, которые пользуются правами и несут обязанности налоговых органов лишь в той мере, в какой это связано со взиманием налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ.

Пунктом 2 ст. 403 Таможенного кодекса РФ в качестве одной из функций, выполняемых таможенными органами, установлено, что они "взимают таможенные пошлины, налоги, антидемпинговые, специальные и компенсационные пошлины, таможенные сборы, контролируют правильность исчисления и своевременность уплаты указанных пошлин, налогов и сборов, принимают меры по их принудительному взысканию".

Таможенные органы также составляют единую федеральную централизованную систему.

К таможенным органам относятся Федеральная таможенная служба (ФТС), региональные таможенные управления РФ, таможни РФ, таможенные посты РФ.

Федеральная таможенная служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации функции по контролю и надзору в области таможенного дела, а также функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой, иными преступлениями и административными правонарушениями.

Региональные таможенные управления, таможни и таможенные посты действуют на основании общих или индивидуальных положений, утверждаемых федеральной службой, уполномоченной в области таможенного дела, по согласованию с федеральным министерством, уполномоченным в области таможенного дела. Таможенные посты могут не обладать статусом юридического лица.

Налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей. Такие должностные лица и работники за свои неправомерные действия или бездействие несут ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном НК РФ (в частности, в соответствии со ст.ст. 78, 79 НК РФ и др.) и иными федеральными законами (Гражданским кодексом РФ, Таможенным кодексом РФ и др.). За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники налоговых и таможенных органов несут ответственность в соответствии с законодательством РФ:

-гражданско-правовую ответственность (ст.ст. 6,402,1068,1071 ГК РФ);

-уголовную ответственность (ст.ст. 140, 169, 285, 286, 288, 292, 293 УК РФ и др.).

Специальные полномочия в области налогов и сборов закреплены за следующими финансовыми органами, - Министерством финансов РФ и финансовыми органами субъектов РФ и муниципальных образований.

В нормах Налогового кодекса РФ закреплены следующие полномочия Минфина России:

-дача письменных разъяснений по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;

-утверждение форм расчетов по налогам и форм налоговых деклараций, обязательных для налогоплательщиков, а также порядка их заполнения.

Следует отметить, что непосредственно в НК РФ закреплены также следующие полномочия Минфина России:

-утверждение порядка проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке (подп. 6 п. 1 ст. 31);

-определение порядка ведения индивидуальными предпринимателями учета доходов и расходов и хозяйственных операций (п. 2 ст. 54);

-порядок представления налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в электронном виде (п. 2 ст. 80);

-определение особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков (п. 1 ст. 83);

-установление особенностей учета иностранных организаций (п.1 ст. 83);

-установление порядка постановки на учет организаций и физических лиц по основаниям, не предусмотренным п. 3 ст. 83 Кодекса (п. 1 ст. 84);

-установление особенностей порядка постановки на учет иностранных организаций в зависимости от видов получения доходов (п. 1 ст. 84);

-утверждение порядка выдачи налоговым органом свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и (или) уведомления о постановке на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 84);

-утверждение порядка сообщения органами, учреждениями, организациями и должностными лицами, указанными в ст. 85 Налогового кодекса РФ, в налоговые органы сведений, связанных с учетом налогоплательщиков (ст. 84).

Полномочия Минфина России по утверждению форм расчетов по налогам и форм налоговых деклараций, обязательных для налогоплательщиков, а также порядка их заполнения закреплены также в подп. 2 п. 5 Постановления Правительства РФ от 7 апреля 2004 г. N 185 "Вопросы Министерства финансов Российской Федерации" и п. 5.2.4 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. N 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации".

Минфин России согласно п. 1 указанного Положения является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности, государственного долга, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, производства, переработки и обращения драгоценных металлов и драгоценных камней, таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров и транспортных средств, инвестирования средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии, организации и проведения лотерей, производства и оборота защищенной полиграфической продукции, финансового обеспечения государственной службы, противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.

В соответствии с п. 2 Положения Минфин России осуществляет координацию и контроль деятельности находящихся в его ведении Федеральной налоговой службы, Федеральной службы страхового надзора, Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, Федеральной службы по финансовому мониторингу и Федерального казначейства, а также контроль за исполнением Федеральной таможенной службой нормативных правовых актов по вопросам исчисления и взимания таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров и транспортных средств.

Финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, также дают письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

Министерство финансов РФ, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований дают письменные разъяснения в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса. По решению руководителя (заместителя руководителя) соответствующего финансового органа указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Кроме таможенных и финансовых органов в области налогов и сборов определенные задачи решают и органы внутренних дел, которые:

-по запросу налоговых органов участвуют вместе с ними в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках;

-обязаны в десятидневный срок со дня выявления обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных Налоговым кодексом РФ к полномочиям налоговых органов, направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения;

-несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия. Причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при проведении совместно с налоговыми органами выездных налоговых проверок убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном НК РФ.

Систему органов внутренних дел образует Министерство внутренних дел РФ (МВД России) и его территориальные подразделения. Основным законодательным актом, определяющим статус органов внутренних дел, является Закон РФ от 18.04.1991 N 1026-1 "О милиции".

На основании Указа Президента РФ от 11.03.2003 N 306 "Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации" была создана Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям МВД России, которая непосредственно осуществляет деятельность по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений в рамках системы органов внутренних дел.

За убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия должностными лицами и другими работниками органов внутренних дел при исполнении ими служебных обязанностей они также несут ответственность в соответствии с законодательством РФ. Данное положение фактически воспроизводит нормы ст. 40 Закона РФ "О милиции", в которой также установлено, что за противоправные действия или бездействие сотрудники милиции несут установленную законом ответственность. Основания привлечения к ответственности должностных лиц и других работников органов внутренних дел в рассматриваемой ситуации аналогичны тем, которые указывались выше, при рассмотрении вопроса об ответственности работников налоговых органов.

С 1 января 2010 года в связи с отменой Единого социального налога и вступлением в силу Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" ряд полномочий налоговых органов передан органам государственных внебюджетных фондов.

Нормами статьи 3 указанного закона установлено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы осуществляют также контроль за правильностью выплаты обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Таким образом, законодатель установил, что Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд социального страхования Российской Федерации являются органами контроля за уплатой страховых взносов.

По сравнению с правами и обязанностями налоговых органов права и обязанности органов контроля за уплатой взносов несколько ограничены, но есть и некоторые дополнения. Так, органы контроля за уплатой страховых взносов лишены возможности:

-производить выемку документов у плательщика, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

-приостанавливать операции по счетам плательщика взносов в банках или налагать арест на имущество плательщика;

-определять расчетным путем суммы взносов при непредставлении в течение более двух месяцев органу контроля необходимых для расчета документов;

-привлекать для проведения контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

-вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения контроля;

-заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности.

Вместе с тем органы контроля за уплатой страховых взносов вправе получать доступ к информации, составляющей банковскую тайну, в пределах, необходимых для контроля за выполнением банками обязанностей по сообщению сведений об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуального предпринимателя.

Также согласно дополнениям в ч. 2 ст. 26 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" справки по операциям и счетам юридических лиц и индивидуальных предпринимателей кредитные учреждения выдают в том числе ПФР и ФСС. Отметим, что в соответствии с указанной статьей такие справки могут получать и налоговые органы.

Кроме того, органы контроля за уплатой страховых взносов могут обращаться в налоговые органы с заявлением о признании плательщика несостоятельным (банкротом) в связи с неисполнением им обязанности по уплате страховых взносов.

Как указывалось выше, контроль за исчислением и уплатой страховых взносов осуществляют Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ. В целях реализации контрольных функций указанные органы имеют право проводить камеральные и выездные проверки плательщиков взносов.

Положения Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, касающиеся проведения контрольных мероприятий, в целом аналогичны порядку проведения налогового контроля установленного нормами НК РФ. Обратим внимание лишь на некоторые ключевые аспекты:

Камеральная проверка проводится без специального решения руководителя органа контроля на основе расчета, представленного плательщиком. Период ее проведения ограничен тремя месяцами со дня представления расчета. В ходе камеральной проверки ФСС одновременно вправе проверить правильность уплаты страховых взносов, осуществления расходов на выплату застрахованным лицам обеспечения в связи с временной нетрудоспособностью и с материнством. Если по итогам камеральной проверки нарушений не выявлено, то акт проверки не составляется и о результатах проверки плательщику не сообщается.

Выездная проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) органа контроля. Причем территориальные органы ПФР и ФСС должны разработать ежегодные планы проверок, в соответствии с которыми они будут совместно осуществлять контроль за соблюдением законодательства плательщиком страховых взносов.

В рамках выездной проверки может быть рассмотрен период не более трех лет, предшествующих календарному году, в котором вынесено решение о ее проведении. Проверка проводится не чаще чем раз в три года и длится не более двух месяцев со дня вынесения решения о ее назначении. В ходе выездной проверки органы контроля за уплатой страховых взносов одновременно вправе оценить полноту уплаты страховых взносов, правомерность расходов на выплату застрахованным лицам обеспечения в связи с временной нетрудоспособностью и с материнством (полномочие ФСС), а также рассмотреть документы, связанные с предоставлением сведений индивидуального учета застрахованных лиц (полномочие ПФР). Формы решений органа контроля о приостановлении и возобновлении проведения выездной проверки должны быть утверждены Минздравсоцразвития России. В отличие от установленного НК РФ порядка проведения выездных налоговых проверок, проведение повторной выездной проверки плательщиков страховых взносов не предусмотрено. Вместе с тем, если от застрахованного работника поступает жалоба на отказ в выплате страхового обеспечения или на неправильное определение размера страхового обеспечения, то территориальный орган ФСС вправе провести внеплановую выездную проверку обоснованности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения.

По результатам проверки руководитель (или его заместитель) органа контроля за уплатой страховых взносов выносит решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности по утвержденной Минздравсоцразвития России форме, которое вступает в силу через 10 дней со дня его вручения проверяемому лицу. Копия решения вручается плательщику (под расписку или иным способом) в течение пяти дней с момента его вынесения. При этом если оно направляется по почте заказным письмом, то считается полученным по истечении шести дней с даты отправки.

Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ осуществляют свою деятельность в соответствии с "Положением о Пенсионном фонде Российской Федерации (России)" утвержденным Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.91 N 2122-1 и с "Положением о Фонде социального страхования Российской Федерации" утвержденным Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 N 101.

Контрольные вопросы:

1. Какими правами обладают налоговые органы при осуществлении своих функций в области налогообложения?

2. Какими обязанностями обладают налоговые органы при осуществлении своих функций в области налогообложения?

3. Определите порядок взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел при осуществлении мероприятий налогового контроля.

4. Определите полномочия Министерства финансов РФ в сфере регулирования налоговых правоотношений.

5. В чем проявляется сходство и отличие полномочий Федеральной налоговой службы, Федеральной таможенной службы, Пенсионного фонда РФ и Фонда социального страхования в области контроля за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов, сборов и страховых взносов?

Модуль 2. Правовое регулирование отдельных институтов налогового права