Институт резидентства в налоговом праве

С точки зрения обложения налогом на доходы физических лиц выделяются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в Российской Федерации. Резидентство определяется в зависимости от продолжительности периода времени пребывания физического лица на территории РФ. В соответствии с п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

От определения статуса налогоплательщика как налогового резидента или нерезидента зависит выбор объекта налогообложения и налоговой ставки, которые у них существенно различаются. Налоговые резиденты РФ уплачивают налоги со всех доходов, полученных как на территории РФ, так и за ее пределами; нерезидент - только с доходов, полученных на территории России.

Таким образом, нахождение физического лица на территории Российской Федерации менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев влияет исключительно на определение налогового статуса такого лица в целях налогообложения его доходов. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ в определенном налоговом периоде, признаются налогоплательщиками в отношении доходов, полученных от источников в РФ. В случае получения доходов от источников в РФ такое физическое лицо обязано выполнять общие требования, установленные для физических лиц - плательщиков налога с дохода, независимо от своего налогового статуса. Кроме того, налоговая ставка в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, составляет 30%.