Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | ||
|
При реализации и ином выбытии ценных бумаг соответствующие доходы могут быть признаны как выручкой от обычных видов деятельности (счет 90), так и прочими поступлениями (счет 91) в зависимости от учетной политики организации.
Расходы, связанные с выбытием ценных бумаг, а также их учетная стоимость списываются в дебет счета 90 или 91. Расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг в период нахождения их на балансе (то есть расходы, прямо не связанные с покупкой или выбытием финансовых вложений), включаются в состав операционных расходов. К таким расходам относятся, в частности, оплата некоторых услуг депозитария (выдача выписок, плата за ведение счетов и др.)
Согласно пункту 26 ПБУ 19/02, при выбытии ценных бумаг, не имеющих рыночных котировок, их стоимость может определяться одним из трех методов:
1) по первоначальной стоимости единицы финансовых вложений;
2) по средней первоначальной стоимости;
3) методом ФИФО.
Стоимость ценной бумаги по методу средней цены и ФИФО может определяться на основе расчета за месяц в целом или на дату предшествующей операции (по методу «скользящей цены»).
По ценным бумагам, по которым производилась переоценка по рыночным ценам, при выбытии стоимость определяется исходя из «последней оценки» (п. 30 ПБУ 19/02).
Согласно пункту 20 ПБУ 19/02, переоценка ценных бумаг может делаться организацией на конец года или на даты составления промежуточной отчетности (на конец каждого квартала или месяца). Разницы цен возникающие в этом случае относятся на операционные доходы и расходы организации.
Однако если делать переоценку только на отчетные даты то, возможно, часть ценных бумаг будет отражаться в учете по рыночным ценам, а часть (купленная между датами переоценки) - по ценам приобретения. При этом, если это будут акции или иные эмиссионные ценные бумаги, отделить в учете одну их часть от другой будет невозможно (они все могут находиться на одном счете у одного регистратора или депозитария).
В результате пункт 30 ПБУ 19/02 окажется неработоспособной нормой. Ведь при реализации акций или иных эмиссионных ценных бумаг организация не сможет определить, по какой стоимости их списывать: то ли по последней оценке, то ли по ценам приобретения.
Реализовать на практике пункт 30 ПБУ 19/02 можно, только если производить переоценку котируемых ценных бумаг по аналогии с валютными ценностями - на конец каждого месяца и на дату совершения операций.
Пример: АО «Колос» приобрело акции предприятия А, обращающиеся на рынке ЦБ, на сумму 7000 руб. и предприятия Б на сумму 5000 руб. Услуги реестра держателя за открытие лицевого счета составили 200 руб. Затем акции были проданы:
Акции предприятия А за 8000 руб.; предприятия Б за 4000 руб. Услуги дилера при продаже составили 300 руб. Определить финансовый результат и отразить в бухгалтерском учете операции хозяйственные операции.
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
Дт 76 Кт 51 7000 руб. отражена оплата акций предприятия А;
Дт76 Кт 51 5000 руб. отражена оплата акций предприятия Б;
Дт58 Кт 76 7000 руб. отражено принятие к учету акций;
Дт58 Кт 76 5000 руб. отражено принятие к учету акций;
Дт76 Дт 91\1 8000 руб. отражена реализация акций предприятия А;
Дт76 Кт 91\1 4000 руб. отражена реализация акций предприятия Б;
Дт91\2 Кт 58 7000 руб. отражено списание с баланса акций предприятия А;
Дт91\2 Кт 58 5000 руб. отражено списание с баланса акций предприятия Б;
Дт91\9 Кт 99 1000 руб. отражен финансовый результат от продажи акций предприятия А;
Дт99 Кт91\9 1000 руб. отражен финансовый результат от продажи акций предприятия Б.
Дата публикования: 2014-11-02; Прочитано: 495 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!