Отражение рыночной стоимости ценных бумаг

Ценные бумаги, которые служат объектом финансовых вложений, делятся на две группы: те, по которым можно оп­ределить рыночную стоимость, и те, по которым нельзя.

В первом случае организация обязана производить пери­одическую переоценку стоимости ценных бумаг по рыноч­ным ценам. Раньше согласно пункту 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Рос­сийской Федерации, право переоценивать по рыночным це­нам ценные бумаги имели только профессиональные участ­ники рынка ценных бумаг, если они приобретали их для це­лей получения дохода от реализации.

С принятием ПБУ 19/02 все организации обязаны переоценивать ценные бумаги, имеющие рыночную котировку.

Следует отметить, что в налоговом законодательстве доходы и убытки от такой переоценки не учитываются для целей на­логообложения прибыли (п. 24 ст. 251 НК РФ).

По долговым ценным бумагам, по которым не произво­дится переоценка, организация вправе равномерно списы­вать (доначислять) разницу между ценой приобретения и но­миналом. Указанные суммы включаются в состав операцион­ных доходов или расходов организации. По таким бумагам организация обязана определить «расчетную стоимость». Ес­ли есть признаки так называемого устойчивого существенно­го снижения этой расчетной стоимости относительно учетной цены ценных бумаг, то организация обязана создать в учете резерв под обесценение финансовых вложений кредиту счета 59. В балансе стоимость таких ценных бумаг должна отра­жаться за минусом созданного под них резерва.

Проверка финансовых вложений на наличие устойчиво­го снижения расчетной стоимости должна делаться по состо­янию на 31 декабря. При желании организация может делать проверки (и соответственно создавать резерв) и на даты про­межуточной отчетности.

В пункте 37 ПБУ 19/02 указаны три признака устойчи­вого существенного снижения расчетной стоимости относи­тельно учетной цены ценных бумаг:

1) расчетная стоимость была существенно ниже учетной цены ценных бумаг, как на начало, так и на конец отчетного периода;

2) на протяжении текущего отчетного года расчетная сто­имость менялась только в сторону понижения;

3) на отчетную дату нет признаков, что в обозримом буду­щем расчетная стоимость финансовых вложений сможет, су­щественно вырасти.

В качестве примеров ситуаций, когда можно говорить об устойчивом существенном снижении расчетной стоимости, в пункте 37 ПБУ 19/02 названы: банкротство эмитента цен­ных бумаг; существенное снижение или отсутствие поступле­ний в виде процентов и дивидендов; совершение множества сделок на рынке с этими ценными бумагами по ценам сущест­венно ниже учетной стоимости.