Тема 14. Налоговый контроль и ответственность за налоговые правонарушения

Налоговый контроль является частью финансового контроля и направлен на выявление своевременности, полноты уплаты налогов и сборов, привлечение лиц, совершивших налоговые правонарушения, к ответственности.

Цель налогового контроля – выявление соблюдения налогоплательщиками (плательщиками сборов) законодательства о налогах и сборах, своевременности и полноты уплаты обязательных платежей.

Налоговым кодексом предусмотрены следующие формы налогового контроля – проверки, получение объяснений от субъектов налоговых правоотношений, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), другие, предусмотренные налоговым законодательством.

Применение той или иной формы контроля, способов проверки зависит от правого положения контролирующего органа и объекта контроля, оснований контроля, особенностей налогообложения и ведения бухгалтерского учета контролируемыми и т.д.

Классификация налогового контроля совпадает с приведенной выше классификацией финансового контроля:

1) в зависимости от времени контроля различают предварительный, текущий и последующий виды контроля;

2) в зависимости от субъектов контроля выделяют контроль налоговых органов, контроль таможенных органов, контроль органов государственных внебюджетных фондо в;

3) в зависимости от места проведения бывает выездной контроль (с выездом в месте расположения налогоплательщика или объектов, используемых для получения доходов), камеральный контроль (по месту нахождения налогового органа на основании поступающих финансовых документов и с приглашением проверяемых для получения требуемой информации).

Субъектами налогового контроля выступают налоговые органы, таможенные органы в части контроля за уплатой налогов в связи с пересечением товарами таможенной границы РФ, органы государственных внебюджетных фондов. Однако, если подходить с точки зрения различения обязательных платежей на налоги как безвозвратных и индивидуально безвозмездных платежей, страховых взносов как возвратных и индивидуально возмездных, привязанных к страховым случаям, вопросы контроля за уплатой обязательных платежей является предметом регулирования такой отрасли как право социального обеспечения.

Налоговое законодательство содержит следующие требования к проведению налоговых проверок:

- по сроку давности может быть проверена финансовая деятельность только последних трех лет деятельности налогоплательщика;

- срок привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства составляет три года;

- запрещается проведение повторных выездных проверок по одному и тому налогу, за исключением случаев ликвидации (реорганизации) налогоплательщика и в порядке перепроверки результатов первой проверки вышестоящим органом;

- допускается встречная проверка контррагентов проверяемого при наличии оснований для сверки предоставленных проверяемым сведений.

В случае неправомерных действий налоговых органов, приведших к убыткам проверяемых, налоговое и гражданское законодательство предусматривают обязанность виновных полностью возместить понесенный налогоплательщиком ущерб.

При проведении камеральных проверок существуют следующие требования:

- осуществление в течение трехмесячного срока после сдачи налогоплательщиком документов в налоговые органы;

- при необходимости допускается запрашивание от проверяемого дополнительных данных, а также вызов провяряемого в налоговый орган для получения объяснений по сущетству материалов;

При выездной проверке существуют следующие требования:

- осуществляется по месту нахождения налогоплательщика или месту нахождения объектов и средств, используемых для предпринимательской деятельности;

- проводится полная проверка, включающая проверку и документов, и всего имущества, осмотр используемых территорий и производств;

- срок проведения проверки не более двух месяцев, в исключительных случаях возможно продление указанного срока на месяц;

- возможно привлечение специалистов, экспертов для провединя проверки;

- при получении данных о признаках правонарушений допускается изъятие документов, относящихся к выявленным фактам;

- по итогам проверки составляется акт, подписываемый руководителем выездной бригады и руководителем проверяемой органазии (включая главного бухгалтера) или индидуальным предпринимателем.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

При выявлении налоговых правонарушений физические лица могут привлекаться к налоговой ответственности с 16 лет, если он работает по трудовому договору или объявлен эмансипированным. Законный представитель налогоплательщика – физического лица (к примеру, родители малолетнего собственника недвижимого имущества) несут ответственность за невыполнение своих обязанностей. Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.

Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

Остоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения:

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения:

1) совершение деяния, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

2) совершение деяния налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;

3) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа).

4) иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения – три года с момента совершения правонарушения и о момента вынесения решения о привлечении к ответственности.

К налоговым правонарушителям применяются налоговые санкции в соответствии со следующими правилами:

- налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ;

- тпри наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ;

- при наличии отягчающих обстоятельств размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

- при совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Виды налоговых правонарушений:

- нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе;

- нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;

- непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества);

- нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета);

- грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;

- неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора);

- неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора);

- непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

- неправомерное несообщение сведений налоговому органу;

- другие.

Налоговая ответственность существует только в двух формах – праввостановительной (компенсационной) и карательной (штрафной). Правоостановительная направлена на востановление нарушенных имущественных прав государства и муниципальных образований, карательная – на пресечение повторения подобных действий как нарушителем, так и остальными налогоплательщиками.

Размеры налоговых санкций предусматриваются конкретными статьями НК РФ и применяются в виде денежных взысканий в правонарушителей.

Существуют следующие способы исчисления штрафов:

- в виде процентного отношения суммы санкций к неуплаченной сумме налога;

- установленные в твердой денежной сумме;

- установленные в виде процентного отношения суммы санкций к определенному объекту расчета.

Суммы выявленных недоимков по налогам и сборам, а также пени взыскиваются с нарушителей в полном объеме и представляют собой принуждение налогоплательщика к выполнению своих обязанностей.

Недоимка представляет из себя сумму налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Кроме пеня другими способами обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов являются: залог имущества, поручительство, приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество налогоплательщика.