Учет затрат вспомогательных производств

Вспомогательные производства обслуживают основное производство и бывают простыми и сложными. К ним относят производства, обеспечивающие:

- обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

- транспортное обслуживание;

- ремонт основных средств;

- изготовление инструментов, штампов, запасных частей;

- добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

- засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.

Простые вспомогательные производства имеют однопредельный характер и выпускает однородную продукцию. Например, энергоцех, котельная. Себестоимость продукции этих производств рассчитывается делением общей суммы затрат на объем выработанной продукции в разрезе статей калькуляции.

Сложное вспомогательное производство – инструментальный цех, ремонтный, транспортный цех. Сложные вспомогательные производства выполняют различные виды работ, изготавливают продукцию и оказывают услуги путем осуществления множества технологических операций. В этих цехах (производствах) планируют затраты и рассчитывают фактическую себестоимость по каждому виду продукции в отдельности, по каждому заказу по статьям калькуляции.

Учет затрат вспомогательных производств ведется на синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства» (рис. 11.7).

ДТ	Сч. 23 «Вспомогательные производства»	КТ
Затраты на выполнение работ, оказание услуг, производство продукции вспомогательными производствами	Распределение затрат вспомогательных производств между потребителями
ОборотДТ – итого расходов за отчетный месяц	Оборот КТ – итого списано затрат за отчетный месяц

Рис. 11.7. Схема счета 23 «Вспомогательные производства»

Остаток на счете 23 «Вспомогательные производства» характерен только для работ, связанных со средним и капитальным ремонтом основных средств, т. к. длительный срок выполнения работ не всегда позволяет их закончить к концу месяца. Аналитические счета по учету затрат таких вспомогательных производств, как энергоснабжение, теплоснабжение, водоснабжение, автомобильный парк, не имеют сальдо на начало и конец отчетного месяца.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в течение месяца собираются все затраты вспомогательного производства по статьям калькуляции в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. счетов.

Чаще всего во вспомогательных производствах все затраты, и прямые и косвенные, учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства». И только в крупных организациях, где вспомогательные производства оказывают большие объемы услуг, выполняют многообразные работы, для косвенных затрат открывается счет 25 «Общепроизводственные расходы».

Выпуск продукции, выполнение работ или оказание услуг вспомогательными производствами оформляется следующими документами:

– накладными (выпуск инструментов и приспособлений);

– путевыми листами (объемы перевозок в транспортном цехе);

– актами приема-передачи отремонтированных объектов (выполненные и сданные заказчикам ремонтные работы);

– справками главного механика, главного инженера, главного технолога (объемы работ и услуг в простых вспомогательных производствах таких как выработка пара, сжатого воздуха).

Цеха основного производства и заводоуправление считаются основными потребителями услуг вспомогательных производств.

Услуги, оказываемые вспомогательными производствами друг другу, называются встречными.

Встречные услуги оцениваются в бухгалтерском учете по плановой цеховой себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца. Услуги, оказанные основным потребителям, оцениваются по фактической цеховой себестоимости. В случае выполнения работ и услуг на сторону, (при продаже другим юридическим и физическим лицам) они оцениваются по производственной фактической себестоимости, т. е. к цеховой себестоимости добавляется доля общехозяйственных расходов.

Затраты вспомогательного производства учитываются в ведомости учета затрат по статьям калькуляции. В сложных вспомогательных производствах дополнительно требуется группировка затрат по видам продукции, видам выполненных работ, услуг. Поэтому затраты на этих производствах калькулируются по внутрипроизводственным заказам, для чего составляются калькуляционные ведомости.

Наибольшее распространение получил такой вариант калькуляции, когда на заказы прямо относят стоимость материалов, заработную плату производственных рабочих с отчислениями на социальное страхование, а остальные затраты, являющиеся косвенными, собирают на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем распределяют между заказами пропорционально прямым затратам.

Списание затрат вспомогательных производств на стоимость встречных услуг осуществляется:

Д^Т сч.23 «Вспомогательные производства»

К^Т сч.23 «Вспомогательные производства».

Причем для какого-то одного цеха вспомогательного производства списание производится по плановой цеховой себестоимости, а для остальных – по фактической. Иначе невозможно будет начать процесс исчисления себестоимости продукции основных производств.

На фактическую себестоимость услуг, оказанных цехам основного производства, в случае, если эти услуги являются прямыми затратами делается запись:

Д^Т сч.20 «Основное производство»

К^Т сч.23 «Вспомогательные производства».

На фактическую себестоимость услуг, оказанных цехам основного производства, в случае, если эти услуги являются косвенными

Д^Т сч.25.1 «Общепроизводственные расходы»

Д^Т сч.25.2 «Общепроизводственные расходы»

К^Т сч.23 «Вспомогательные производства».

Услуги, выполненные для общезаводских нужд, списываются проводкой:

Д^Т сч.26 «Общехозяйственные расходы»

К^Т сч.23 «Вспомогательные производства».