Учет расхода материалов

Материалы отпускаются со склада организации на различные цели: изготовление продукции, исправление брака, ремонт основных средств, упаковку готовой продукции, общепроизводственные нужды цеха, общехозяйственные нужды организации и т.д.

В бухгалтерии организации на основании первичных документов на отпуск материалов составляются ведомости распределения материалов по направлениям расхода или центрам затрат. На основании сгруппированных документов выводятся итоговые данные о расходе материалов по различным направлениям. На эти итоговые суммы бухгалтер составляет проводки (табл. 8.2).

Таблица 8.2 – Бухгалтерские записи по расходу материалов

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
ДТ	КТ
– Израсходованы материалы на технологические цели основного производства (на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг)		10, 16
– Израсходованы материалы на нужды вспомогательных производств (ремонтных, строительных цехов, котельной и др.)		10, 16
– Израсходованы материалы на общепроизводственные цели (на ремонт здания цеха, содержание здания цеха)	25.2	10, 16
– Израсходованы материалы на ремонт и содержание оборудования основных цехов	25.1	10, 16
– Израсходованы материалы на исправление допущенного брака		10, 16
– Израсходованы материалы на освоение производства новых видов продукции		10, 16
– Израсходованы материалы на общехозяйственные нужды организации (на содержание и ремонт основных средств общехозяйственного назначения и др. цели)		10, 16
– Израсходованы материалы на цели, связанные с продажей готовой продукции (на упаковку на складе, содержание и ремонт основных средств для продажи)		10, 16
– Израсходованы материалы на нужды непромышленных или обслуживающих производств		10, 16

При использовании учетных цен в текущем учете первичные документы на отпуск материалов содержат учетную цену, а в бухгалтерском учете материалы следует списать по фактической себестоимости. Для этого необходимо по окончании отчетного месяца:

1) обобщить информацию об учетной стоимости материалов, израсходованных на нужды организации и другие цели;

2) рассчитывается средний процент отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной цены по формуле:

Средний процент отклонений к учетной цене	=	Отклонения на начало месяца (ДТ сальдо начальное сч.16) + отклонения по поступившим материалам (ДТ обороты сч.16)	×	100%
Учетная стоимость материалов на начало месяца (ДТ сальдо начальное сч.10) + учетная стоимость поступивших материалов (ДТ обороты сч.10)

3) рассчитать и списать сумму отклонений по выбывшим материалам по каждому направлению затрат.

Сумма отклонений рассчитывается по формуле:

Сумма отклонений по выбывшим материалам

=

Учетная стоимость выбывших материалов (по направлениям затрат)

×

Средний процент отклонений

÷

100%

При выполнении бухгалтерских записей по списанию отклонений дебетуются те счета, на которые списывались материалы при выбытии:

Д^Т сч.20 «Основное производство»,

сч.23 «Вспомогательные производства»,

сч.25 «Общепроизводственные расходы»,

сч.26 «Общехозяйственные расходы»,

сч.29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

сч.44 «Расходы на продажу»

К^Т сч.02 «Амортизация основных средств».

Если отклонения фактической себестоимости материалов от их учетной цены со знаком «+», то при списании отклонений выполняются обычные бухгалтерские записи. Отклонения со знаком «–» означают, что учетная стоимость материалов оказалась выше фактической себестоимости заготовления. При списании таких отклонений выполняются сторнировочные бухгалтерские записи.

После списания отклонений все выбывшие материалы будут оценены по фактической себестоимости, которая равна:

Фактическая себестоимость выбывших материалов

=

Учетная стоимость выбывших материалов (КТ обороты сч.10)

+

Отклонения от учетной стоимости по выбывшим материалам (ДТ обороты сч.16)

Пример. Данные о наличии и движении материалов за отчетный месяц приведены в таблице 8.3.

Таблица 8.3 – Расчет фактической себестоимости израсходованных в течение месяца материалов, в руб.

Показатели	Учетная цена, руб.	Отклонения фактической себестоимости от учетной цены (+;-), руб.	Фактическая себестоимость, руб.
Остаток материалов на складе на начало месяца	10 000 (ДТ сальдо сч.10)	+ 1 000 (ДТ сальдо сч.16)	11 000
Поступило материалов за месяц	2 000 (ДТ обороты сч.10)	+ 200 (ДТ обороты сч.16)	2 200
Итого материалов за месяц (стр.1+стр.2)	12 000	+ 1 200	13 200
Отпущено материалов со склада в течение месяца:
– на изготовление продукции	8 000	+ 800	8 800
– на общехозяйственные нужды		+ 80
Итого отпущено материалов	8 800 (КТ обороты сч.10)	+ 880 (КТ обороты сч.16)	9 680
Остаток материалов на складе (стр.3 – стр.5)	3 200 (ДТ сальдо сч.10)	+ 320 (ДТ сальдо сч.16)	3 520

Бухгалтерские записи по списанию материалов:

1. На учетную стоимость материалов, израсходованных на производство продукции (8 000 руб.)

Д^Т сч.20 «Основное производство»

К^Т сч.10 «Материалы».

2. На учетную стоимость материалов, израсходованных на общехозяйственные нужды (800 руб.)

Д^Т сч.26 «Общехозяйственные расходы»

К^Т сч.10 «Материалы».

Расчет среднего процента отклонений:

Средний % отклонений	=	1 000 + + 200	×	100%	=	10%
10 000 + 2 000

3. На сумму отклонений, приходящуюся на отпущенные в производство материалы (8 000 руб. × 10% ÷ 100% = + 800 руб.)

Д^Т сч.20 «Основное производство»

К^Т сч.16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

4. На сумму отклонений, приходящуюся на отпущенные материалы, израсходованные на общехозяйственные нужды (800 руб. × 10% ÷ 100% = + 80 руб.)

Д^Т сч.26 «Общехозяйственные расходы»

К^Т сч.16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Материалы со склада списываются не только на нужды организации, но и на другие цели. Например, продаются на сторону и работникам в счет заработной платы. На фактическую себестоимость проданных материалов в учете делается запись:

Д^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

К^Т сч.10 «Материалы»,

сч.16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

По проданным материалам начисляется НДС в бюджет проводкой:

Д^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

К^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборами».

На продажную (договорную) стоимость отпущенных материалов делается запись:

Д^Т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы».

По окончании месяца путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» выявляется финансовый результат от продажи материалов. Прибыль списывается проводкой:

Д^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

К^Т сч.99 «Прибыли и убытки»,

а убыток –

Д^Т сч.99 «Прибыли и убытки»

К^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы».

При реализации материалов на сторону следует иметь в виду, что если выручка от продажи материалов в общей сумме выручки организации составляет 5 % и более, то эти материалы переходят в категорию товаров. Их необходимо перенести со счета 10 «Материалы» на счет 41 «Товары», а продажу отражать не через счет 91 «Прочие доходы и расходы», а через счет 90 «Продажи». В этом случае доходы от продажи материалов будут считаться доходами от обычных видов деятельности.