Счета аналитического и синтетического учета

Современные средства регистрации и обработки учетной ин­формации позволяют получать показатели с любой степенью де­тализации и обобщения.

Усложнение хозяйственных процессов с точки зрения фор­мирования информационных потоков, как результат нарождаю­щихся новых форм собственности, расширяет аналитические воз­можности бухгалтерского учета.

Пользователь учетной информации должен располагать не­обходимыми данными о различных видах имущества, источни­ках его формирования, а также отдельных хозяйственных про­цессах. В зависимости от целей использования этой информации она подготавливается в обобщенном или детализированном виде в соответствующих единицах измерения. Различные пользовате­ли предъявляют различные требования к плотности информации.

Исходя из этого, в бухгалтерском учете для получения различных по степени дета­лизации показателей используются синтетические и аналитичес­кие счета. Соответственно этим двум видам счетов ведется син­тетический и аналитический учет.

Определение данных видов учета закреплено ст. 2 Закона РФ «О бухгалтерском учете».

Синтетический учет по законодательству рассматривается как учет обобщенных данных, раскрывающих виды имущества, обязательства и хозяйственные операции по строго установлен­ным экономическим признакам, который ведется на синтетичес­ких счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет — учет, информация которого накап­ливается в лицевых, материальных и иных аналитических сче­тах, группирующих детальную информацию об имуществе, обя­зательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синте­тического счета.

Аналитический учет является наиболее трудоемким, так как составляет основу бухгалтерского учета в той степени детализа­ции учитываемых объектов, в какой это нужно для аппарата уп­равления предприятием, а также его внешних пользователей.

Синтетические счета (греч. synthetikos — основанный на син­тезе, сводный, обобщенный, объединенный) содержат информа­цию о хозяйственных средствах и операциях в обобщенных пока­зателях. Поскольку эти показатели в учете формируются только в денежном измерителе, то синтетический учет ведется в сто­имостном выражении. К таким счетам относятся счета 04 «Не­материальные активы», 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Аналитические счета ( греч,analytikos — разложение, рас­членение, разбор) используются в целях детальной характерис­тики учитываемых объектов. Между синтетическими и аналити­ческими счетами существуют тесная связь и взаимозависимость. Аналитические счета открываются в развитие каждого синтети­ческого счета. Степень детализации аналитических счетов дости­гается путем использования трех видов измерителей: натураль­ного, трудового и денежного.

Счета аналитического учета также как и синтетические сче­та имеют строение в виде двусторонней таблицы. По ним тоже подсчитывают обороты и остатки.

Равенство конечных остатков по аналитическим счетам с ко­нечным остатком синтетического счета вызвано тем же, что и равенство начальных остатков. Совпадение всех сумм вполне логично, поскольку одновременно осуществлялись параллельные записи в аналитических и синтетических счетах. Разница состоит лишь в том, что в аналитических счетах началь­ные и конечные остатки, а также движение по этим счетам в отчетном периоде отражались в развернутом виде как в натуре (шт.) с указанием цены за единицу, так и по стоимости. В синте­тическом же счете, как остатки, так и операции показаны общим итогом в денежной оценке. Такая методология учета характерна почти для всех аналитических и синтетических счетов, затраги­вающих наличие и движение хозяйственных средств. Счета ис­точников хозяйственных средств, характеризующие собственный и заемный капитал, в аналитическом и синтетическом учете ве­дутся, как правило, в денежном выражении.

Исключение касается той части хозяйственных средств и ис­точников их образования, которая выражена в иностранной ва­люте, В таком случае возникает необходимость пересчета выра­женной в этой валюте стоимости имущества и обязательств в рубли.

В аналитическом и синтетическом учете ведется параллель­ный их учет раздельно по каждому направлению иностранной валюты с пересчетом в рубли.

Пересчет соответствующей части стоимости имущества и обязательств, выраженной в той или иной иностранной валюте, в рубли осуществляется по курсу котировки Центрального банка Российской Федерации для конкретной иностранной валюты по отношению к рублю.

Для целей бухгалтерского учета пересчет в рубли произво­дится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения хозяйственной операции в ино­странной валюте.

По таким видам имущества и обязательств, как денежные средства в кассе, на счетах в банках и иных кредитных учрежде­ниях, денежные и платежные документы, краткосрочные цен­ные бумаги, средства в расчетах, остатки средств целевого фи­нансирования, выраженных в иностранной валюте, пересчет сто­имости в рубли осуществляется на дату совершения хозяйствен­ной операции в иностранной валюте и на дату составления бух­галтерской отчетности. Кроме того, пересчет стоимости денеж­ных средств в кассе, на счетах в банках и иных кредитных учреж­дениях допускается производить по мере изменения курсов ино­странных валют, котируемых Центральным банком Российской Федерации.

Различные единицы измерения используются также при от­ражении операций по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По данному счету аналитический учет ведется по каждо­му работнику не только в денежном (руб.), но и в натуральном (часах) измерителях.

Отмеченные нюансы в ведении некоторых аналитических и синтетических счетов скорее исключение, чем правило. Общее же правило состоит в том, что схема аналитических счетов, на которых ведется учет источников хозяйственных средств и рас­четов, обычно совпадает со схемой объединяющих их синтети­ческих счетов. Эта схема выглядит значительно проще и ведение учета при этом менее трудоемко, чем на аналитических счетах учета имущества.

Общий вывод, который следует сделать из взаимосвязи ана­литических и синтетических счетов, состоит в том, что на­чальные и конечные остатки, равно как и обороты по дебету и кредиту аналитических счетов, должны быть соответственно равны начальному и конечному остатку, а также обороту по дебету и кредиту объединяющего их синтетического счета.

Наряду с синтетическими и аналитическими счетами в бух­галтерском учете применяются субсчета. Это промежуточные сче­та между синтетическими и аналитическими счетами. Их назна­чение — в дополнительной группировке некоторых аналитических счетов; Они используются как в текущем учете, так и при составлении отчетности и анализе хозяйственной деятельности в целях получения обобщенных показателей в дополнение к ин­формации, содержащейся в синтетических счетах. Субсчета от­крываются не ко всем счетам, а только в отношении тех, кото­рые представлены значительной номенклатурой учитываемых объектов. По сути, субсчета предназначены для «разгрузки» от­дельных синтетических счетов. Например, к счету 10 «Материа­лы» открывается 11 субсчетов:

1. Сырье и материалы.

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.

3. Топливо.

4. Тара и тарные материалы.

5. Запасные части.

6. Прочие материалы.

7. Материалы, переданные в переработку на сторону.

8. Строительные материалы.

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

10.Специальная оснастка и специальная одежда на складе.

11.Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуата­ции.

Ранее некоторые из субсчетов к счету 10 «Материалы» были самостоятельными синтетическими счетами.

Счет 41 «Товары» имеет 4 субсчета и т. д.

Таким образом, в учете каждый объект учета представлен различным уровнем обобщения и детализации. Однако если в основе детализации представлены отличительные индивидуаль­ные признаки, присущие конкретным объектам учета, то обоб­щение является следствием однородности учитываемых объек­тов. Тем не менее, такая разнородность постановки учета его объек­тов дает основание рассматривать реализацию подобного подхо­да только в условиях функционирования целостной системы бух­галтерских счетов.

Исходя из вышеизложенного данную систему можно пред­ставить тремя уровнями обобщения и детализации:

· первый уровень — синтетические счета (счета первого порядка);

· второй уровень — субсчета (счета второго порядка);

· третий уровень — аналитические счета (счета третьего, четвертого и т. д. порядков).

Синте­тические счета являются счетами первого порядка, содержат информацию в обобщенном денежном измерителе.

Субсчета относятся к счетам второго порядка. Данные в них также представлены в денежном измерителе, ибо они содержат, хотя и более подробную информацию относительно синтетичес­кого счета, в развитие которого открыты, тем не менее, включа­ют наименования, имеющие разные объекты учета определен­ной степени обобщения и единицы измерения.

Например, в составе субсчета 4 «Тара и тарные материалы» синтетического счета «Материалы» представлены мешки в шту­ках, бочки — исходя из емкости — в литрах, и т. п. Аналитичес­кие счета рассматриваются в учете как счета 3-го, 4-го и т. д. порядков.

Перечень субсчетов, исходя из их соподчиненности по отно­шению к синтетическому счету, не является обязательным. Дан­ный перечень указывает лишь направления, в которых должна осуществляться группировка данных аналитического учета. Каж­дая организация применяет их исходя из производственной не­обходимости, определенной своей учетной политикой. Важно только, чтобы она соблюдала общие методологические принци­пы при ведении аналитических счетов и субсчетов с целью полу­чения сводных показателей.