Особенности предмета

Среди наших проблем необходимо выделить одну из главных: является ли бухгалтерия частью юриспруденции, или же ее надо рассматривать как часть экономической науки. В жизни считается приоритетной первая трактовка, в теории — вторая. Ответ легче всего пояснить на следующем примере. Предположим, что у орга­низации есть дебиторская задолженность — пять миллионов руб­лей, но дирекция знает, что из этой суммы, скорее всего, реально будет получено три миллиона рублей. Спрашивается, какая сумма дебиторской задолженности должна быть представлена в балансе? Если баланс строится по юридическим принципам, то в него надо включать пять миллионов рублей, если по экономическим — три. Для реальных пользователей финансовой отчетности, а не только для вечно спорящих и рассуждающих теоретиков, важны обе трактовки (или, иначе, два слоя) фактов хозяйственной жизни: и юридическая, и экономическая. А значит, теоретически организа­ции следует составить два баланса. Ответ на наш вопрос, однако, должен быть следующий: обе величины правильные, а потому обе должны быть показаны в одном балансе. Так более целесообраз­но, и так поступают на практике: составляют один баланс, в осно­ву которого положены юридические принципы (и он должен быть юридическим, так как может рассматриваться в суде), но за счет резервирования сомнительной дебиторской задолженности баланс раскрывает и экономическую природу средств и их источников.

Любой человек, сталкивающийся с данными бухгалтерии, должен всегда помнить об их двойственной природе.

Метод

Много веков в качестве основного метода бухгалтерии использу­ется двойная запись.

Это чисто формально логический инструмент, позволяющий рас­крыть внешние и внутренние информационные связи организа­ции. Он требует, чтобы стоимостная оценка каждого факта хозяй­ственной жизни была непременно отражена по дебету одного сче­та и по кредиту другого. Одна сторона может рассматриваться как информационный выход, другая — как информационный вход. Причем, что считать «входом» и что считать «выходом», зависит от точки зрения наблюдателя.

Например, рассматривается факт оприходования товаров. Дебету­ется счет «Товары» и кредитуется счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В этом случае можно предположить, что постав­щики выдали товары. Это стало причиной записи по кредиту сче­та «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а запись по дебету счета «Товары» явилась следствием выполнения договора постав­ки. Однако можно рассуждать и по-другому: поступление товаров стало причиной дебетования счета «Товары», а рост кредиторской задолженности поставщикам — всего лишь следствие увеличения наших запасов. Первую трактовку отстаивал великий русский бухгалтер Л. И. Гомберг (1866–1935), вторую — замечательный со­ветский бухгалтер Я. М. Гальперин (1894–1952).

Итак, двойная запись это чисто формальный прием. Не случайно с се помощью и химические реакции описывали, и вели запись при карточных играх в преферанс и кинга.

Как у чисто формального приема, у двойной записи есть большие возможности, до конца бухгалтерами еще не осознанные. Если мы поймем, что в бухгалтерии помимо положительных чисел, приме­няемых со времен Луки Пачоли (1445–1517), есть еще и отрица­тельные, то, трактуя двойную запись как систему координат, мы получим четыре поля возможных фиксаций фактов хозяйственной жизни:

· первый, традиционный вариант — дебет (+), кредит (+);

· второй вариант красное сторно, дебет (–), кредит (–);

· третий и четвертый варианты (назовем их комбинированны­ми) — дебет (+), кредит (–) и дебет (–), кредит (+).

Во многих случаях каждый из названных квадрантов помогает точно отразить хозяйственные обороты. Например, списывается торговая наценка на проданные товары. Традиционная запись: дебет «Торговая наценка», кредит «Продажи». На Западе так и де­лают, но в этом случае кредитовый оборот счета «Продажи» ока­зывается искусственно искаженным, так как при такой записи операции он возрастает на величину наценки. У нас поступают лучше, но не до конца: дебетуют счет «Продажи» и кредитуют счет «Наценки» — оба счета методом красного сторно. По дебету получается правильно, ибо дебетовый оборот теперь доводится до себестоимости реализованных товаров, а вот кредитовый оборот счета «Наценки» искажается, так как в значительной степени уничтожается величина наценки на поступившие товары. Поэтому логически правильной будет комбинированная запись: дебет счета «Продажи» (красное сторно) и дебет счета «Наценка» (черная тра­диционная запись).

Однако применение формальных приемов с неизбежностью в чем- то усложняет и в чем-то искажает работу бухгалтера. У двойной записи есть и свои ограничения. Например, организация взяла в кредит на три года 100 000 рублей под 10 % годовых. То есть, изначально известно, что финансовым «дебетом» для организации являются 100 000 рублей, а сумма обязательств по займу состав­ляет 130 000 рублей. Однако двойная запись не позволяет в учете одновременно дебетовать одну сумму, а кредитовать другую. По­этому реальное финансовое положение в бухгалтерском балансе оказывается искаженным, так как бухгалтеры фиксируют объем обязательств только в размере 100 000 рублей, а обязательства по уплате процентов отражают отдельными записями, да и то по ис­течении текущих сроков, явно приукрашивая свое финансовое положение.

Таким образом, как метод бухгалтерского учета двойная запись в теории решает множество проблем: документация становится объ­ектом учета, которые она, в свою очередь, идентифицирует по счетам, именно двойная запись формирует баланс и представляет оценку и ее калькуляцию применительно к фактам хозяйственной жизни, а уже из баланса вытекают все остальные отчетные формы, расшифровывающие его.