Функция вторая — калькуляционная

Во второй половине XIX века счет стал приобретать другую на­правленность.

Его стали использовать для исчисления себестоимости произво­димой продукции.

Теперь не только передаваемые, списанные в производство мате­риалы стали записывать в дебет этого счета.

Сюда же стали относить и начисленную заработную плату.

Если появлялись косвенные затраты, в качестве которых могли выступать амортизация, резервы, заработная плата администра­ции и разные расходы, которые теперь называются общепроиз­водственными и общехозяйственными, то по окончании отчетного периода они, согласно принятым правилам, списывались на дебет главного счета «Основное производство».

Тут-то и стала появляться его новая, по сей день главная функция — исчис­ление себестоимости.

Отсюда счет «Основное производство» перестал рассматриваться как отра­жающий только груду ма­териалов незавершенных производством, а его це­лью становилась аккуму­ляция всех затрат, падающих на вырабатываемую продукцию.

Однако, с точки зрения функциональной классификации счетов, этот счет смешанный.

Его главный теоретический, но отнюдь не практический, порок в том, что по дебету отражаются все понесенные затраты, отражае­мые, естественно, по покупным ценам (то есть по себестоимости), а по кредиту бухгалтеры вынуждены списывать готовую продук­цию по каким-то условным плановым ценам.

Это связано с тем, что продукцию списывают из производства и приходуют на склад ежедневно, а затраты, связанные с ее произ­водством. исчисляются только один раз в месяц или в квартал, а то и в год, в зависимости от того, как структурируются отчетные периоды.

Совершенно очевидно, что эту несопоставимость оценки оборотов по дебету и кредиту методологам бухгалтерии надо было снять.

И они решили эту задачу достаточно просто.

В течение отчетного периода все возникающие расходы фиксиро­вались по фактическим затратам: что заплачено за материалы, что заработал персонал и т. п., то и показывалось по дебету. В это же время готовая продукция списывалась на склад по условным пла­новым ценам. Как только заканчивался отчетный период, бухгал­тер приводил условный кредитовый оборот в сопоставимый с де­бетовым оборотом вид.

Технология такова. Специальная инвентаризационная комиссия исчисляет объем незавершенного производства, то есть оценивает с точки зрения себестоимости стоимость незавершенных произ­водством изделий.

И тут надо понять, что в основе оценки лежит не технологический принцип (материал начат, но не закончен обработкой), а принцип юридический — ценности, находящиеся на материальной ответст­венности заведующего производством.

Поэтому в составе незавершенного производства могут оказаться и действительно ценности, незаконченные обработкой, и просто материалы, поступавшие со складов и еще не начатые обработкой, и уже завершенная обработкой продукция, но еще не переданная на склад готовой продукции.

Таким образом, сальдо, всегда дебетовое, должно показывать обя­зательства администратора за ценности, находящиеся в цехах.

Но это сальдо не выводится как разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами, а вносится в дебет счета.

Далее исчисляется себестоимость выработанной готовой продук­ции. Делается это так. К сальдо начальному, отражающему объем незавершенного производства на начало отчетного периода, при­бавляются все затраты, понесенные в течение отчетного периода. Из полученной суммы вычитается выявленный объем незавер­шенного производства. В результате появляется величина, кото­рая, как предполагается, отражает себестоимость выработанной продукции, то есть реальный кредитовый оборот счета «Основное производство».

Бухгалтер сопоставляет этот реальный оборот, который должен был быть показан в отчетном периоде, с тем, который вынужден­но присутствует на всех счетах («Основное производство». «Гото­вая продукция», «Продажи» и др.) и разность (если фактические затраты больше условных) отражает дополнительными проводка­ми, а в противоположном случае эту разность сторнирует.

Таким образом, на данном счете отражается не просто движение и создание новых ценностей, но и формируется их подлинная себе­стоимость и, соответственно, создаются условия для формирова­ния финансового результата.

Именно на примере счета «Основное производство» выясняются обстоятельства, связанные с функционированием самого бухгал­терского учета, ибо его главная цель не столько контроль движе­ния ценностей, не наблюдение за деятельностью агентов — мате­риально ответственных лиц, а исчисление финансовых результа­тов.

В связи с этим решающее значение для бухгалтера и лиц, поль­зующихся финансовой информацией, приобретает понимание ме­тодов оценки на всех этапах бухгалтерской работы.

Но наибольшее значение фактор оценки приобретает при состав­лении бухгалтерской (финансовой) отчетности.