Сопоставимость

Систематическая несопоставимость оценки дебетовых и кредито­вых оборотов, что было показано в предыдущей статье, многие десятилетия раздражала бухгалтеров. Французы и немцы решили добиться сопоставимости. Они назвали традиционное истолкование счета Товары как смешанное и осудили его. Хотя надо сказать, что многие выдающиеся бухгалтеры, такие как, например, Ж. Б. Дюмарше (1874–1946), считали его вполне приемлемым.

Французы исходили из того, что счет «Товары», по приро­де своей не материальный, а калькуляционный, и должен вестись по себестоимости, ибо товары — это капитализи­рованные расходы, и весь их учет должен быть посвящен исчислению финансовых ре­зультатов. Например, если привезли 100 бутылок и 5 из них были разбиты (или выпи­ты третьими лицами) в пути, то предлагалось 95 принятых бутылок оценить по стоимо­сти 100 с прибавлением транспортного тарифа. Далее француз И. С. Кине (1814 г.) ввел специальный счет, как его назо­вут Эжен Леоте (1845–1908) и Адольф Гильбо (1819–1895) — счет порядка и метода. Счет этот и у нас до самых последних лет назы­вался счетом «Реализации», теперь «Продаж». Это был мост, чисто методологический символ, между счетами «Касса» и «Товары». По дебету счета «Реализация» списывалась себестоимость проданных товаров, по кредиту отражалась выручка, полученная за них. По­том во Франции его назвали счетом-экраном, ибо на нем высвечи­вают полученный результат. Наши примеры по схеме Кине будут выглядеть так — см. рис. 1.

Чтобы делать такие записи надо на каждом чеке писать две цены: за сколько магазин купил товары (900 руб.) и сколько покупатель платит за эти товары магазину (820 руб. или 990 руб.).

Покупателей это раздражало, а бухгалтерам прибавляло работы. Но зато финансовый результат от продажи отражался на специ­альном счете и не смешивался с другими финансовыми результа­тами (внереализационными и форс-мажорными).

Немцы пошли по иному пути: они стали трактовать счет Товары как чисто материальный, инвентарный и ведущийся по продаж­ным ценам. Отсюда, если по документам поставщика поступало 100 бутылок, а из них 5 не хватало, то приходовали на агентов (материально ответственных лиц) 95 бутылок, а покупная стои­мость разбитых бутылок списывалась на убытки, ибо у немцев актив — это материальные ресурсы, а у французов — вложенный капитал, и окупаться он начнет после продажи.

Но чтобы учитывать това­ры по продажным ценам, нужно было открыть еще один счет порядка и метода — счет «Торговой наценки». Появление этого счета по­зволяло сверить показателя кассового отчета с данными отчета товарного и четко контролировать, сколько денег получает кассир, и на какую сумму отпускает товаров продавец.

При этом возникали про­блемы в трактовке уже сче­та «Торговая наценка».

Так. проф. Н. С. Помазков (1889–1968) утверждал, под влиянием французской школы и переписки с Ж. Б. Дюмарше (1874–1946), что это регулирующий контр-активный счет, тень счета «Товары», и что он не несет никакого самостоятельного содержания. Напро­тив. проф. И. А. Кошкин (1895–1990) был убежден, что счет «Тор­говой наценки» — источник собственных средств.

В нашей стране был принят компромиссный франко-немецкий вариант: счет «Товары» велся одновременно и по покупной, и по продажной стоимости.

В текущем учете использовался счет Товары, который одновре­менно дебетовали на покупную стоимость поступивших товаров (с кредита Поставщиков) и на торговую наценку (с кредита одно­именного счета). Одно время доначисляли НДС и очень часто на себестоимость поступивших товаров относили все сопутствую­щие, включая транспортные, расходы. Счет «Торговой наценки» трактовался, в духе Н. С. Помазкова как регулятив, и его показывали в пассиве баланса. Расчет реализованной торговой наценки (тогда был термин скидки) делали статистическими методами. Если транспортные расходы не включались в себестоимость, то также с помощью специального статистического расчета опреде­ляли величину издержек обращения на остаток товаров.