Критерии

Факт хозяйственной жизни трактуется как СПОД, если он отвечает следующим двум непреложным условиям:

1. он изменяет картину финансового положения организации отчетную дату;

2. он выявлен после отчетной даты, но до подписания отчета.

И, как следствие, он должен быть отражен в том отчетном периоде, за который мы составляем отчет.

Последнее обстоятельство считается самым важным: он выявлен в нашем примере, в 2006 году, но должен быть продемонстрирован в отчетности за 2005 год.

СПОД делает бухгалтерский отчет более достоверным, но создает дополнительные трудности для бухгалтера и, что самое плохое, вносит в учет струю субъективизма.

Дело в том, что пункт 6 ПБУ 7/98 требует отражать в бухгалтер­ской отчетности не все СПОД, а только те из них, которые при­знаются существенными. Этот же пункт 6 требует, чтобы бухгал­тер сам, опираясь на свое профессиональное суждение, определял, какой СПОД существенен, а какой нет. Для Ноздрева — все не су­щественно, а для Плюшкина — все существенно. Все тот же пункт 6 объясняет, что событие «... признается существенным, если без знания о нем пользова­телями бухгалтерской отчетно­сти невозможна достоверная оценка финансового состояния». А вот как это определить — дело профессионального бухгалтера.

Как отразить?

Допустим, бухгалтер выявил все СПОД и отфильтровал сущест­венные. Далее возникает новая проблема: как отразить в Главной книге на 2005 год необходимые дополнения и исправления. Тут возможны два решения: раскры­тие и уточнение.

Раскрытие предполагает, что в Главной книге все остается по-старому, она неприкосно­венна, а в пояснительной за­писке приводятся все выяв­ленные обстоятельства.

Уточнение, напротив, пред­полагает исправление оборо­тов и сальдо в Главных кни­гах за 2005 и 2006 годы. В первом случае, потому что СПОД относятся к 2005, а 2006 в тех случаях, когда исходящее сальдо по счетам Главной книги 2005 года уже было представлено как входящее в Главной книге 2006 года. Для этого в обеих Главных книгах бухгалтер должен методом красного сторно уменьшить величины активов и традиционной записью дебетовать счет Убытков и прибылей. (Принятое название При­были и убытки ошибочно, так как все европейцы, а мы, безуслов­но, европейцы, читают слева направо, а не справа налево). Конеч­но, вместо сторнирования счетов актива можно их кредитовать, но это будут фиктивные обороты. Как следует из приведенных при­меров, весь смысл СПОД в том, что в отчетном периоде активы были неоправданно завышены, и поэтому надо уменьшить их стоимость.

Если выяснится какой-то казус, когда в отчетном периоде была занижена оценка какого-нибудь актива, то в этом случае обычным способом дебетуется активный счет и кредитуется счет Убытков и прибылей.

Итоги

СПОД — это новость. Это штрих, меняющий традиционные пред­ставления о бухгалтерском учете. Суть этих изменений сводится к следующему:

1. отчетность должна демон­стрировать не то, что числит­ся в Главной книге, а то, что должно быть достоверно по­казано в ней;

2. бухгалтер должен прово­дить различие между суще­ственными и несуществен­ными событиями;

3. каждый бухгалтер должен это решать сам;

4. то, что один бухгалтер сочтет существенным, другой может признать не существенным; хотя для такого разграничения есть основания.

Следующим шагом в теории учета стало введение понятия: ус­ловные факты хозяйственной жизни.

Условные факты хозяйственной жизни —
безусловное достижение бухгалтерской мысли

Дата публикации: 10.05.2006

Главная цель бухгалтерского учета и финансовой отчетности — правильное объективное представление стоимости отражаемых в них объектов. Сложность проведения в жизнь этого очевидно­го требования связана с тем, что на практике бухгалтер посто­янно сталкивается с неопределенностью многих фактов хозяй­ственной жизни. Именно об этих фактах пойдет речь в статье постоянного ведущего этой рубрики Я. В. Соколова, д. э. н., про­фессора, члена методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России.

Неопределенность - что это?

Если подсчитать по Главной книге обороты и сальдо синтетиче­ских или, как их больше любят называть, балансовых счетов, то можно будет получить абсолютно точные, в юридическом смысле, результаты. Но бухгалтер должен руководствоваться требованием приоритета содержания перед формой (п. 7 ПБУ 1/98) и, следова­тельно, юридическому формализму должен противопоставить реальное экономическое содержание, т. е. он, бухгалтер, должен понять, насколько за безупречными в юридическом смысле чис­лами стоят реальные ценности.