Логисмография

Дата публикации: 20.04.2004

Мы продолжаем публикации очерков об исторически сложив­шихся формах счетоводства. На этот раз Я. В. Соколов, д. э. н., профессор, член Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, рассказывает о логисмографии. На­звание этой формы состоит из двух слов: логика, что означает содержание (смысл), и графика, определяющая характер записи фактов хозяйственной жизни. В конце XIX – начале XX века эта форма считалась последним словом науки и практики. Ее создал замечательный итальянский бухгалтер Джузеппе Чербони (1827–1917). С 1889 по 1929 год логисмография была достаточно хоро­шо известна в России, и ее часто противопоставляли тройной форме счетоводства Ф. В. Езерского.

Содержание логисмографии можно свести к тому, что в ней осно­вой бухгалтерского учета провозглашался действующий граждан­ский кодекс.

Чербони обратил внимание на то, что бухгал­тер, по итальянской терминологии — рацио­нализатор, учитывает не товары, деньги, ма­шины и т. п. активы, а права и ответствен­ность лиц, участвующих в хозяйственных процессах. Не то важно, что на складе хра­нится товаров на 205 567 лир (сколько их на самом деле, один Бог ведает), а то важно, что от кладовщика можно потребовать отчет на эту сумму. То есть агент предприятия — кла­довщик несет обязательство в размере 205 567 лир перед админи­страцией фирмы, а та, в свою очередь, несет на эту же сумму обя­зательство перед собственником.

У последнего возникает право требования к администрации, чтобы та отчиталась за товары в объеме 205 567 лир, а уже админист­раторы, теперь говорят, менеджеры, обязаны требовать от кла­довщика предъявления товаров на эту сумму. Так возникает двой­ная запись. Она — результат динамики прав и обязательств, возни­кающих между лицами, занятыми как в самом предприятии, так и между теми, кто, не состоя в штате фирмы, не будучи ее агентом, находится с ней (фирмой) в деловых отношениях.

Так, если кладовщик принял очередную партию товаров, то воз­никает не просто запись: дебет счета «Товары» кредит счета «Рас­четы с поставщиками», а образуется логически длинная цепь за­писей: дебет счета «Товары» кредит счета «Администрация»; дебет счета «Администрация» кредит счета «Собственник» (использо­вался счет «Капитал») и дебет счета «Собственник» кредит счета «Расчеты с поставщиками».

Все внешние для фирмы участники ее хозяйственных процессов, в том числе и поставщики, назывались корреспондентами; все лица, состоящие в штате предприятия и несущие материальную ответ­ственность за те или иные ценности, назывались агентами. Таким образом, в хозяйственной деятельности фирмы выделяли четыре группы лиц: собственники, администраторы, агенты и корреспон­денты. Для каждой из этих групп предусматривалось в теории открытие четырех одноименных синтетических счетов. Однако для сокращения дублирующих записей четыре счета на практике сводились к двум счетам: (1) агенты и корреспонденты и (2) ад­министрация и собственники (капитал). Но двум счетам надо бы­ло дать аналитическое разложение, то есть показать, кто именно и за что, поименно, несет ответственность (прежде всего матери­альную).

В результате возникла сложная соподчиненная иерархия счетов.

Структура логисмографии предполагала сложную классификацию счетов. Если в форме используются всего два синтетических счета А и В, то аналитические счета, как видно из схемы, имеют глубо­кую дифференциацию.

Рис. 1. Схема структуры объектов логисмографии.

Разложение первого порядка предполагает открытие двух регист­ров: (1) для агентов и (2) для корреспондентов. В этом случае учет отвечает на вопрос, кто несет обязательства и имеет право требо­вания. Последующие разложения только уточняют, за что возни­кают эти обязательства и права.

Так, разложение второго порядка указывает на то, за что именно отвечает агент, а далее, внутри каждого вида ценностей, напри­мер, товаров, делается необходимая расшифровка учетных характеристик.

В целом, структура записей в этой довольно необычной форме представлена на ри­сунке 2.

Данные первичных докумен­тов (блок 0) заносятся в жур­нал (блок 1), который пред­ставляет собой центральный регистр формы. В отличие от традиционного журнала, где демонстрируется корреспон­денция между счетами, отражающими ценности и расчеты, в данном случае вводятся две графы: собственник (счет поглощает расчеты с администрацией) и агенты и корреспонденты, то есть демонстрируется, прежде всего, как бухгалтерские записи меняют капитал собственника и фикси­руют его расчеты с агентами и корреспондентами, при этом обя­зательства материально ответственных лиц трактуются как деби­торская задолженность.

Рис.2. Схема записей в логисмографии.

Отсюда и структура журнала отличается от того, к чему мы при­выкли.

Журнал

Дата	Описание фактов хозяйственной жизни	Сумма	Собственник	Агенты и корреспонденты
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит

Журнал предполагает, что практически все факты хозяйственной жизни проводятся через счет собственника.

Например, поступили товары:

Дебет «Собственник (капитал)»

Кредит «Расчеты с корреспондентом «(поставщик X).

Этой записью отражается выполнение договора поставки.

Дебет «Агент» (зав. складом — У)

Кредит «Собственник (капитал)».

Данной записью констатируется выполнение договора о матери­альной ответственности (в тех случаях, когда материальная ответ­ственность кладовщика за товары устанавливается в продажных ценах, торговая наценка осядет на кредите счета «Капитал»). Так, каждая бухгалтерская запись становится отражением выполнения хозяйственных договоров и деликтов (обязательства по возмеще­нию причиненного вреда).

Записи из журнала (запись 3) переносятся в три отдельных реги­стра:

· агенты — в сущности, это счета актива (см. рис. 1 и блок 2 рис. 2). В этом регистре ценности регистрируются в разрезе мате­риально ответственных лиц;

· корреспонденты — это счета расчетов (см. блок 3 рис. 2);

· собственник — это счета собственных средств: капиталов, фондов и резервов (см. блок 4 рис. 2).

Регистр агентов содержит перечень лицевых счетов материально ответственных лиц: A1, А2,... Ai,... An (запись 3) и ценностей: al, а2,... ai,...an, которые за ними закреплены (запись 5). Все счета активные.

Регистр корреспондентов называется ресконтро и включает кон­токоррентные активно-пассивные счета: B1, В2,... Bi,... Вn (за­пись 4).

Регистр собственника концентрирует все виды счетов собствен­ных средств: CI, С2,...Ci,...Сn (запись 6). Они отражают структу­ру собственности фирмы. Все счета пассивные.

По окончании отчетного периода составляется заключительный баланс (блок 5), в активе которого перечисляются счета агентов (запись 7) и дебиторов (запись 8), а в пассиве — кредиторов (за­пись 8) и счета собственных средств (запись 9).

Логисмография получила очень широкое признание на родине. Ее автор — Чербони — был назначен главным бухгалтером Итальян­ского королевства.

Существенное достоинство формы заключалось в том, что любой собственник и администратор тут же из данных учета видел, кто и за что отвечает, за кем конкретно и какое имущество закреплено, с кого спрашивать за упущения. Но не менее важным считалось и другое достижение логисмографии: она, как и русская форма счетоводства, дает возможность определять на любой момент време­ни финансовый результат хозяйственной деятельности (сальдо счета собственника в журнале).

Однако у логисмографии был огромный минус: она резко увели­чивала трудоемкость бухгал­терской работы и затрудняла группировку учитываемых объектов по их непосредст­венному содержанию. Напри­мер, чтобы определить нали­чие в предприятии товарных запасов необходимо сделать выборку (рекапитуляцию) из всех счетов агентов Al, А2,... Ai,... An. И только появление современной вычислительной техники позволило автоматизировать такие процедуры.

Но Чербони не дожил до этих времен. И, может быть, есть некий скрытый смысл в том, что он умер не когда-нибудь, а в столь па­мятный для нас, россиян, день — 7 ноября 1917 года. Не пережил!