Формы безналичных расчетов с покупателями и заказчиками

В обеспечении правильного кругооборота хозяйственных средств предприятий, его своевременного завершения большую роль играет избранная система расчетов. Рациональная их организация способствует своевременной реализации продукции и бесперебойному возобновлено кругооборота средств. Формы и порядок расчетов в народном хозяйстве устанавливаются Центральным банком Российской Федерации. Им определено, что расчеты предприятий всех форм собственности по своим обязательствам с другими предприятиями, а также между юридическими и физическими лицами за товарно-материальные ценности должны производиться, как правило, в безналичном порядке через учреждения банков.

Безналичные расчеты в зависимости от экономического содержания делятся на две группы — по товарным операциям и финансовым обязательствам[1]. К первой группе относятся расчеты между предприятиями за товарно-материальные ценности (работы, услуги), ко второй — платежи в бюджет (налог на недвижимость, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, экономические санкции и другие платежи), погашение банковских ссуд, уплата процентов за кредит, расчеты по социальной защите.

По месту нахождения покупателя безналичные расчеты подразделяются на иногородние и одногородние[2].

В зависимости от местонахождения покупателей, характера и содержания операций, организации взаимного контроля расчеты могут быть организованы по-разному. Совокупность способов и приемов осуществления платежей, порядок документооборота и оборота денежных средств между участниками расчетов и учреждениями банков представляют собой форму расчетов. В настоящее время предприятия осуществляют свои расчеты платежными требованиями, платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, в порядке плановых платежей, аккредитивами, зачетом взаимных требований, путем бесспорного списания средств, чеками из чековой книжки, расчетными чеками, банковскими пластиковыми карточками.

Форма расчетов выбирается плательщиком и получателем денег и записывается в договоре (контракте) между ними.

Для выполнения платежа сторона, которая обязана это сделать, представляет в банк документы по установленной форме. Для проведения расчетов можно использовать и электронное банковское сообщение. Оно представляет собой электронный образ расчетного документа, утвержденного Центральным банком республики. Электронное банковское сообщение создается, заверяется, защищается, передается и принимается с использованием средств электронно-вычислительной техники и телекоммуникаций. Для подтверждения подлинности электронного банковского сообщения используется электронно-цифровая подпись как аналог собственноручной подписи.

Основным расчетным документом при этой форме расчетов является платежное требование, представляющее собой расчетный документ, содержащий требование получателя средств к плательщику об уплате определенной суммы через банк1.

Для совершения расчета получатель денежных средств выписывает платежное требование и представляет в обслуживающий банк на инкассо.

Инкассо — банковская операция, при которой банк по поручению своего клиента получает причитающиеся ему денежные суммы от других юридических лиц на основании расчетных документов и зачисляет их в установленном порядке на счет получателя.

При этом акцепт (согласие на оплату) требований может быть только предварительным, за исключением расчетов за сельскохозяйственную продукцию, где акцепт последующий, что определяется договором.

Сущность этой формы расчетов заключается в следующем. На основании отгрузочных документов грузоотправители выписывают платежные требования в трех экземплярах с приложением товарно-транспортных документов и сдают их в учреждение обслуживающего банка.

Плательщик, получив копию платежного требования, дает согласие на его оплату или отказывается от оплаты. Плательщик в течение трех рабочих дней имеет право заявить банку отказ от акцепта. Отказ может быть полный или частичный на основании мотивов, предусмотренных в договоре с поставщиком. При предварительном акцепте требование оплачивается на следующий день после истечения срока акцепта. Отказ от акцепта оформляется заявлением типовой или произвольной формы.

Расчеты платежными поручениями производятся за полученные товары и принятые услуги при условии ссылки в поручении на номер и дату товарно-транспортного или другого документа, подтверждающего отпуск товара или оказание услуг данному предприятию, а также по нетоварным операциям.

Платежное поручение — это указание обслуживающему предприятие банку о перечислении определенной суммы с его счета на счет другого предприятия, оформленное на специальном бланке1.

При расчетах платежными поручениями банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счетах, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета либо не определяется применяемыми в банковской практике обычаев и делового оборота (рисунок 1.1).

Банк поставщика

Банк покупателя

Поставщик

Покупатель

Рисунок 1.1. Схема расчетов платежными поручениями

1. Платежное поручение направляется от покупателя в обслуживающий его банк.

2.Происходит списание суммы с расчетного счета покупателя.

3.Сообщение в банк поставщика о списании суммы с расчетного счета покупателя.

4.Идет зачисление суммы на расчетный счет поставщика.

5.Выписка из расчетного счета о зачислении суммы платежа.

Платежными поручениями, как правило, оформляются расчеты по финансовым обязательствам, предварительная оплата товаров, услуг, если это оговорено договором, авансовые платежи и т.д.

Поручения на предварительную оплату, перечисление авансов, оказание временной финансовой помощи принимаются банком только при наличии на счете достаточных для платежей средств. Поручения представляются в банк в трех экземплярах и действительны в течение десяти дней со дня выписки.

Расчеты за продукцию и услуги, производимые платежными поручениями, отражаются так же, как и при расчетах платежными требованиями. У плательщика дебетуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредитуется счет 51 «Расчетный счет»; у поставщика дебетуется счет 51 «Расчетный счет» и кредитуется счет 90 «Реализация». Платежи, производимые по нетоварным операциям, отражаются по дебету разных счетов в зависимости от назначения платежа, указанного в поручении.

К расчетам платежными поручениями относятся и переводы через предприятия Министерства связи. Чаще переводами пересылаются депонированная заработная плата уволенных работников, алименты, суммы в подотчет командированным и т. п. На переведенные суммы составляются проводки1:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

К-т сч. 51 «Расчетный счет» (или сч. 50 «Касса» — при пересылке наличных денег), ж/о 2 или 1.

Учет расчетов платежными требованиями-поручениями. При этой форме расчетов поставщик на отгруженную продукцию оформляет платежное требование-поручение и пересылает его плательщику, который, ознакомившись с ним, принимает решение об оплате. Приняв решение оплатить, плательщик подписывает его, скрепляет подписи печатью и сдает в свой банк. Банк плательщика списывает деньги с его расчетного счета и переводит их в банк поставщика для зачисления на счет поставщика.

Бухгалтерские записи списанных и зачисленных сумм производятся на основании выписок банка с расчетного счета.

Расчеты в порядке плановых платежей. В тех случаях, когда между предприятиями имеются постоянные взаиморасчеты, вытекающие из хозяйственных операций по отпуску продукции или оказанию услуг, применяются расчеты в порядке плановых платежей, например расчеты между мельничным комбинатом и хлебозаводом, мясокомбинатом и пищеторгом.

Сущность этой формы заключается в том, что, исходя из договора поставки, устанавливаются сроки и плановые суммы платежей, в пределах которых банк оплачивает платежные поручения, требования-поручения с пометкой «Без акцепта», платежные поручения или чеки из лимитированных или нелимитированных чековых книжек с пометкой «Плановый платеж за (период) по договору от «»______________ 200_ г.». В конце месяца производится перерасчет в соответствии с фактическим количеством и стоимостью отпущенной продукции.

Плановые платежи могут производиться ежедневно или периодически (в сроки, определенные договором).

На каждый плановый платеж банку представляется платежное поручение с указанием договора и срока платежа.

Для учета таким способом применяется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Поставщик по мере отпуска продукции дебетует счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредитует счет 90 «Реализация», а при поступлении планового платежа дебетует счет 51 «Расчетный счет» и кредитует счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Учет расчетов аккредитивами. При этой форме расчетов плательщик оформляет аккредитивное заявление в четырех экземплярах, которым поручает своему отделению банка выставить аккредитив, предназначенный для оплаты счетов за отгруженные ему товарно-материальные ценности определенным поставщикам. В заявлении указываются: номер договора, по которому открывается аккредитив; число и месяц закрытия аккредитива в банке поставщика; наименование поставщика; наименование документов, по которым производится платеж; порядок оплаты реестров счетов с акцептом уполномоченного покупателя или без акцента; общее наименование товаров или услуг, сумма аккредитива.

Заявление об открытии аккредитива представляется в пяти экземплярах по почтовым аккредитивам и в четырех – по телеграфным. Первый экземпляр должен иметь подписи и печать покупателя. Банк соответственно депонирует (бронирует) указанную в заявлении сумму и уведомляет об этом отделение банка, обслуживающего поставщика. После отгрузки продукции поставщик предъявляет в свое отделение банка счета на отгруженную продукцию, на основании которых ему зачисляется платеж с аккредитива.

Каждый аккредитив предназначается для расчетов только с одним поставщиком и не может быть переадресован. По усмотрению покупателя аккредитив может быть открыт по почте или телеграфу. Сроки действия в банке поставщика устанавливаются плательщиком в пределах до 15 дней со дня открытия. При этом срок действия аккредитивов, открываемых за счет бюджетных средств со счетов по финансированию (долгосрочному кредитованию) капитальных вложений, источники финансирования по которым закрываются в конце года, не может выходить за пределы бюджетного года, т.е. 31 декабря.

Плательщик, выставивший аккредитивы, учитывает их на счете 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 1 «Аккредитивы»). При открытии аккредитива по заявлению на основании выписки банка составляется проводка1:

Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках» (субсч. 1 Аккредитивы)

К-т сч. 51 «Расчетный счет» (или 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»)», ж/о 2 (или 4).

Суммы, списанные с аккредитивов в погашение задолженности поставщикам, отражаются в журнале-ордере З следующим образом:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 55 «Специальные счета а 6анках» (субсч. 1 «Аккредитивы»), ж/о З.

По истечении установленного срока неиспользованный аккредитив закрывается. При этом в журнале-ордере З составляется проводка:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет» (или 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»)

К-т сч. 55 «Специальные счета в банках» (субсч. 1 «Аккредитивы»), ж/о З.

Учет при расчетах инкассовыми поручениями (распоряжениями на бесспорное списание средств). Эта форма расчетов применяется при списании средств со счетов предприятий без их согласия: при взыскании недоимок по платежам в бюджет, штрафов и в других случаях, для которых установлён бесспорный порядок списания средств, по распоряжению взыскателей; по исполнительным и приравненным к ним документам (приказам высшего хозяйственного суда, а также ведомственных комиссий, имеющих право выдавать приказы на исполнение решений путем обращения взыскания на счета в банке; исполнительным листам, выданным судами; исполнительным надписям, учиненным нотариусами, и т. п.).

Списание средств со счетов в бесспорном порядке производится на основании инкассовых распоряжений взыскателей, представляемых на бланке платежного требования-поручения.

На списанные таким образом суммы в журнале-ордере 2 составляются проводки1:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» — на суммы уплаченных штрафов

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на суммы, перечисленные по исполнительным листам

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на суммы, перечисленные в бюджет

К-т сч. 51 «Расчетный счет», ж/о 2.

Под банковскими пластиковыми карточками понимаются карточки национальной (международной) системы расчетов, использующей карточки в качестве платежного средства, и частные банковские карточки.

Банковская пластиковая карточка – персонифицированное либо неперсонифицированное средство проведения безналичных платежей за товары и услуги, получения наличных денег и осуществления иных операций, предусмотренных законодательством Российской Федерации2.

На сегодняшний день российссский банковский рынок представлен различными типами пластиковых карточек, как международных, распространяемых отдельными российскими кредитными учреждениями по соглашению с зарубежными, так и чисто внутренних, выпуском которых банки Российской Федерации занимаются самостоятельно.

В качестве крупнейших международных организаций, объединивших огромное число кредитных организаций разных стран, следует выделить VISA, EuroCard/MasterCard и American Express.

Фирма может открывать карточки для нескольких своих сотрудников, причем каждой карточке будет соответствовать свой карт-счет. Ограничений на количество открываемых карточек внутри одной фирмы не существует.

Д-т 55 – К-т 51, 52 – перечисления денежных средств на карт-счет.

Держатели вправе проводить следующие операции с использованием корпоративных карточек, имитированных уполномоченными банками1:

- получение наличных денежных средств в российских рублях (для осуществления расчетов, связанных с хозяйственной деятельностью юридического лица на территории Российской Федерации, а также оплаты расходов, связанных со служебными командировками держателей корпоративных карточек) и иностранной валюте (для оплаты расходов, связанных со служебными командировками держателей корпоративных карточек за пределы Российской Федерации);

Д-т 71 – К-т 55 – списание средств с карт-счёта на подотчётное лицо

Д-т 10, 26 и др. – К-т 71 – списание расходов подотчётного лица на основании авансового отчёта

Д-т 26 – К-т 55 – списание комиссии банка при снятии наличных денежных средств

Д-т 26 – К-т 55 – списание комиссии банка за обслуживание карт-счёта

- безналичные расчеты в российских рублях – за товары и услуги, связанные с осуществлением юридическим лицом хозяйственной деятельности на территории Российской Федерации, а также в оплату расходов, связанных со служебными командировками, и иностранной валюте – для оплаты расходов, связанных со служебными командировками за пределы Российской Федерации.

Подтверждением проведения операций с использованием карточки служат картчеки, сформированные электронным терминалом, импринтером или банкоматом в бумажном и (или) электронном виде.

На российском рынке уже получили достаточно широкое распространение личные, так называемые “зарплатные”, карточки. Сотрудник фирмы, оформивший такой тип карточки, может получать заработную плату не наличными деньгами, а путем зачисления ее на карт-счет.

Д-т 70 – К-т 51 – перечисление заработной платы физическому лицу – работнику предприятия на карт-счет.

Держатели карточек вправе проводить следующие операции с использованием личных карточек:

- оплата товаров (услуг) в предприятиях торговли и сервиса (ПТС);

- получение наличных денежных средств в пунктах выдачи наличных денежных средств (ПВН), банкоматах;

- оплата неустойки (штрафа, пени), членских взносов, обязательных и иных платежей;

- иные операции, не противоречащие законодательству Российской Федерации.