Пример 3 Выручка от продажи внутри группы

Как и в предыдущем примере, материнская компания покупает ценные бумаги своей дочерней компании за 100 у.е. Дочерняя компания заплатила за них 90 у.е.

Затем материнская компания продала данный пакет ценных бумаг другой компании, не входящей в группу, за 120 у.е.

Это означает, что прибыль группы по данной сделке составила:

120-90=30.

Данная прибыль отражается как прибыль при продаже вне группы компаний. 20 у.е. из этой суммы относится на счет материнской компании, а 10 у.е. – дочерней.

В данном примере дочерняя компания на 100 % принадлежит материнской и стоит 270 у.е. как в предыдущем примере. Представлены бухгалтерские балансы после приобретения дочерней компании и приобретения ценных бумаг внутри группы компаний и до продажи вне группы.

Бухгалтерский баланс материнской компании (как в предыдущем примере)
Актив		Пассив
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность
Инвестиции		Начисления
Инвестиции в дочернюю компанию		Счет дочерней компании
Основные средства		Акционерный капитал Нераспределенная прибыль
		1700			1700

Бухгалтерский баланс дочерней компании (как в предыдущем примере)
Актив			Пассив
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность
Инвестиции
Счет материнской компании
Основные средства		Акционерный капитал Нераспределенная прибыль
		580			580

При продаже материнской компанией ценных бумаг третьей стороне за 120 у.е. показывается вся прибыль, так как ценные бумаги продаются вне группы.

Отметьте, что даже если дочерняя компания принадлежит материнской компании только частично, вся нереализованная прибыль исключается при консолидации.

Бухгалтерский баланс материнской компании
Актив			Пассив
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность
Инвестиции		Начисления
Инвестиции в дочернюю компанию		Счет дочерней компании
Основные средства		Акционерный капитал Нераспределенная прибыль
		1720			1720

Примечания: Денежные средства: 30+120=150

Инвестиции: 300-100-200

Бухгалтерский баланс группы
Актив			Пассив
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность
Инвестиции		Начисления
Основные средства		Акционерный капитал
			Нераспределенная прибыль
		1930			1930

Примечания:

Денежные средства: 150+20=170

Дебиторская задолженность: 1000+400=1400

Инвестиции: 200+10=210

Кредиторская задолженность: 800+300=1100

Нераспределенная прибыль: 10+20=30

Это прибыль материнской компании (с продаж) в сумме 20 у.е. и прибыль, полученная дочерней компанией после ее приобретения в сумме 10 у.е.

10. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли до приобретения

Пример 4

Бухгалтерский баланс материнской компании (до приобретения)
Актив			Пассив
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность
Инвестиции		Начисления
Основные средства		Акционерный капитал
			Нераспределенная прибыль
		1700			1700

Бухгалтерский баланс дочерней компании (до приобретения)
Актив			Пассив
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность
Инвестиции
Основные средства		Акционерный капитал Нераспределенная прибыль
		600			600

Материнская компания покупает 100% акций дочерней за 300 у.е.

Бухгалтерский баланс материнской компании (после приобретения)
Актив			Пассив
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность
Инвестиции Инвестиции в дочернюю компанию		Начисления
Основные средства		Акционерный капитал
			Нераспределенная прибыль
		1700			1700

Дочерняя компания выплачивает дивиденды в размере 30 у.е. из прибыли, полученной до приобретения. В своей отчетности материнская компания не учитывает это как доход от инвестиционной деятельности.

При консолидации, дивиденды, выплачиваемые из прибыли до приобретения, учитываются не как доход от инвестиционной деятельности, а как возврат (возмещение) инвестиции в капитал дочерней компании и исключаются.

Таким образом, у материнской компании, чистая стоимость инвестиции в дочернюю компанию снижается с 300 до (300-30) = 270 у.е., а величина денежных средств возрастает со 100 до 130 у.е.

Бухгалтерский баланс дочерней компании (после выплаты дивидендов)
Актив			Пассив
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность
Инвестиции
Основные средства		Акционерный капитал Нераспределенная прибыль
		570			570

Бухгалтерский баланс материнской компании (после получения дивидендов)
Актив			Пассив
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность
Инвестиции Инвестиции в дочернюю компанию		Начисления
Основные средства		Акционерный капитал
			Нераспределенная прибыль
		1700			1700

Консолидированный бухгалтерский баланс
Актив			Пассив
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность
Инвестиции		Начисления
Основные средства		Акционерный капитал
			Нераспределенная прибыль
		2000			2000

Примечания:

Денежные средства = 20+130=150

Дебиторская задолженность = 400+1000=1400

Инвестиции = 100+200=300

Основные средства = 50+100=150

Кредиторская задолженность = 300+800=1100

11. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли после приобретения

Дивиденды, выплачиваемые из прибыли после приобретения отражаются как прибыль в отчете о прибылях и убытках материнской компании и как расход в отчете о прибылях и убытках дочерней компании.